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管理会计制度环境

1我国的管理会计制度环境

1949年中华人民共和国成立后，通过没收官僚资本、改造民族资本和

大规模经济建设，国有经济迅速成为我国经济的主体。在国有经济主

体地位形成的同时，以计划管理为特征的集中计划经济体制也逐步得

以确立。这种高度集中的计划经济体制尽管在当时对我国经济在比较

落后的基础上迅速增长并建成比较完整的工业体系，无疑具有巨大的

推动作用，但随着国民经济规模的扩大和国民经济活动标，提出了建

立社会主义市场经济体制的基本框架，明确提出建立现代企业制度是

国有企业改革的基本方向(马建堂和刘海泉，2000)。

可以看出，截至目前我国的经济体制仍未完成从计划向市场的全面过

渡，或者说，我国仍是一个转轨经济国家。根据Roland(2∞O)的观点，

转轨经济的基本特征首先表现为政府对企业经营的过度干预。首先，

政府对企业的干预通常都是出于政治目的。另外，即使政府对企业的

干预是以效率作为出发点，但因为政府在与国有企业的契约关系中，

同时扮演“裁判员”与“运动员”的双重角色，而在与私有企业的契

约关系中，却只作为“裁判员”，因此政府对国有企业的承诺要比对

私有企业的承诺更容易失约。国有企业中普遍存有的“棘轮效

应”(RatchetEffect)和“预算软约束”(SoftBudgets)就是其具体的

表现形式(Kornai，1980‘Roland和Sekkat。2000)。当然，私有企业

也可能同样存有棘轮效应与预算软约束问题，但是因为政府对私有企

业干预的成本要显著高于国有企业，从而私有企业遇到的上述问题往

往要比国有企业轻微得多(Shldfer和Vishny，1994)。

其次，转轨经济国家通常都未建立完善的市场体系(包括产品市场、

经理人市场、控制权市场和司法体系等)。与非国有企业相比，国有企

业所面临的政策性不对等竞争条件具体表现为生产资金密集水准过高、

背负沉重的职工福利负担、严重的政策性冗员以及部分产品仍存有价

格扭曲等；至于我国的经理人市场，钱颖一(1996)指出，我国国有企

业的经理人员虽然能够在资产使用方面获得相当的控制权，相关企业

控制权的另一个重要方面。即对企业高层经理人员的任免权，却仍然

牢牢控制在政府手中。黄群慧(2001)认为我国国有企业经营者系统或

国有企业干部人事管理制度因为“路径依赖”而处于一种被“锁定”

的状态，虽然这种具有行政级别的企业经营者制度从企业经营管理角

度看并不是最有效率的，但因为计划经济体制的最初选择的“选择优

势”而很难退出，因而也就不能转移到企业家的职业化状态。

2我国管理会计制度环境对管理会计的影响

上文指出，转轨经济中特有的政府干预与不完善的市场体系构成了我

国企业(主要是国有企业)环境的基本特征。陈信元和叶鹏飞(2000)基

于我国转型经济的制度背景，从会计信息的需求者、会计信息的供给

者、会计信息的供给资源以及会计信息的监督者等四个方面，分析了

我国的会计环境对企业财务会计行为的影响。分析表明，由政府一手

推动的会计改革在股票市场的催化下，正进一步向市场化方向发展。

但因为国有企业尚未成为真正的市场主体，国有银行、会计师事务所

等机构也正在转型过程之中。我国的财务会计的发展仍然主要依靠政

治动力，市场主导仍需时间。那么，我国特有制度特征对管理会计研

究又具有哪些影响呢?本部分将以价值管理的分析框架为线索，尝试分

析上述环境对企业会计行为的影响。

作者认为，政府干预对公司价值管理的影响将会首先反映在公司总体

目标的确定上，进而影响到价值管理方案的其他方面。因为，当企业

价值在更大的权重上依赖于政府的行政干预时，企业与政府的关系将

是决定企业能否实现其股东价值最大化总体目标的关键。这时尽管企

业通常的生产经营活动仍很重要，但已“退居二线”。相反，企业往

往将从政府部门寻到更多的“租金”作为具体的经营目标。于是，公

司的战略选择及业绩评价的标准也会与西方市场经济国家有根本的差

异。另外，企业也会为了帮助地方政府解决就业问题，而吸收比正常

经营所需要的更多的员工。这说明，利润或其他传统的价值指标将很

难用来评价这些公司的业绩。具体到我国的上市公司，其会计利润指

标又会受到另外一个特殊问题——关联交易问题的影响。如下文所述，

因为特殊的股票发审制度安排，我国的上市公司很多是从原来的国有

企业内部剥离出的一个车间或一个分厂，因此，企业上市后仍然不得

不与原来的企业在业务上存有千丝万缕的联系。当上市公司存有强烈

的盈余管理动机时，关联交易的存有就不可避