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我国上市公司财务造假的成因与对策

作者：雷嬿婉

来源：《财讯》2018年第18期

近年来，无论是国内还是国际上，上市公司财务造假的丑闻频频出现，财务舞弊已经成为

跨越国界的世界性难题。如何根本防范财务造假的发生已经成为全球会计人士最为热切关注的

问题，为南效识别和防止财务舞弊现象的发生，从根本原因找到财务造假的发生，从而建立规

范的、可操作性强的防范财务造假对策。本文通过阐述有关财务造假研究的相关理论、国内外

学者研究的动态、财务造假的主要表现形式与危害，从不同角度剖析财务造假的成因，提出治

理财务舞弊的对策与方案。

上市公司财务造假成因对策

随着市场经济的大步发展，财务造假事件却是频频发生，财务舞弊的现象已然成为了全国

头痛的难题。如何防范上市公司财务造假已是全球会计人员最为关注的问题之一。研究分析财

务造假事件，利于客观正确认识到财务舞弊现象本质，挖掘出造假的根本原因，对症下药才能

为治理财务舞弊提供可供参考的对策。

财务造假的概念

财务造假是在发生会计行为时，通过不合理、不合法的手段，修改财务数据以此达到某种

财务目的，利用财务制度的不规范和不全面的缺陷带着不良目的选择会计计量方法，甚至伪造

和修改财务报表的行为。

财务造假的主要表现形式

（1）虚增资产。虚增资产的表现形式就是通过虚增资产来挂账，通俗来说就是企业对于

已经处于报废状态或者不可再用的一种形势时却依然选择不报废资产，通过挂账使得企业资产

数量较多。在无形之中有着帮助公司稳定甚至提高其股票价格，以此达到融资目的。与此同时

少不了的会带来利润的增加。这就是很多的上市公司冒着被税务机关查处的风险还是抵挡不了

利益的诱惑。

（2）虚增利润。有的企业为了营造公司是盈利状态，采取伪造甚至编造原始凭证，依据

不真实的原始凭证做账，最终还产生不真实的收入和利润。在实际生活中，企业经常发生因为

产品型号、质量和客户客观原因发生产品的退回或者折让，一旦出现以上情况，都是会对企业

的本年利润产生影响。所以就出现了不少的上市公司利用上述情况，在年终的时候发生不真实

的销售行为，在次年的时候再红字冲回，对外披露的信息就是销售产品的退回，这样以此来达

到虚增利润的目的。

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（3）隐瞒信息。对于法律诉讼、资产的重组、关联方交易、担保事项、重大事项企业选

择隐瞒或不及时的对外披露，比如母子公司相关交易：母子公司之间常常利用不公允的价格，

高价买人低价卖出，达到操纵利润的目的。但是因为大额的关联交易容易引起审计的关注核

查，小额的关联交易操作意义不大，所以一般企业会绞尽脑汁使一切关联交易变成非关联交

易，从而逃脱审计人员的法眼。

防范上市公司财务造假对策

（1）完善会计制度。对于公司发生的借款利息资本化和研究开发产生费用的资本化行为

做出完善的规范。一般情况下企业会选择把应该借款费用化的金额资本化，这样一来就会导致

资产增加，从而利润得到提升。所以我们必须做到：原则上不允许资本化的费用坚决不能资本

化。

（2）完善内部控制体系。对于上市公司来说防范财务造假的最根本措施就是建立完善的

内部控制体系。想要做出完善的内部控制制度，从公司整体出发，对公司可能出现的风险做出

具体的评估。然后成立审计部门，配备相应的审计专员和审计主管。审计负责对公司的财务作

出检查，做到公平公正，不包庇的原则，这样才能实现我们想要防范财务造假发生的可能性。

（3）建立民事赔偿制度，加大造假成本。一是加大国家对于财务造假的惩罚力度。必要

情况下可以对施行财务造假单位和相关责任人采取经济处罚，严重的情况下进行刑事处罚，只

有在造假的成本大于造假带来的经济诱惑时，造假的可能性才会相对减少。与此同时理应加大

对上市公司披露会计资料的稽核，这样的行为对策才可能减少上市公司财务造假的行为。二是

建立民事赔偿的制度。尽管我国频频出现财务造假的事件，但是却鲜有因为公司施行财务造假

对顾客有赔偿的案例发生。因此，从防范财务造假的发生为目的出发，实现在财务造假事件

中，允许受害人申请民事诉讼，造假公司以及个人做出相应的赔偿。简而言之就是只要社会受

众有因此受到了危害，就有权提起诉讼争取得到赔偿。

（4）加强会计职业道德的建设。财务造假的发生很大一部分是因为有了财务人员的参

与，所以对约束会计人员