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浅谈我国管理会计的应用及其发展环境

作者：达代导

来源：《商情》2009年第01期

【摘要】本文对我国管理会计的环境及其影响进行分析、探讨，并提出相应的对策。环

境因素是导致会计发展变革的根本原因。管理会计作为会计的一个分支在我国应用和发展的滞

后，一直困扰着会计理论界也影响着会计学的应用。造成这种情况的原因是多方面的，但主要

原因是我国的社会经济环境与文化环境影响了管理会计的发展。

【关键词】管理会计国内环境会计应用

一、经济环境

在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用

和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对

管理会计产生影响。从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质

上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中

心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有

者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的

法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营

管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在

国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、

管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色

彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代

理人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何

风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企

业对管理会计的需求。

企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西

方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公

司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的

需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经

济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业

对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发

展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市

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场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经

营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市

场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职

能，制约了管理会计工作的效果和范围。通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和

发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此：

（1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企

业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用

管理会计。

（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，

要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把

成功的经验加以总结和推广。

二、文化环境

我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。

崇尚集1.体主义

中国文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任

会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。

规避2.不确定性的意识较强

规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不

确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且

社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业

会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关

部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应