PPP模式下的重大交通工程项目审计工作重点关注问题的浅析 .pdfVIP

PPP模式下的重大交通工程项目审计工

作重点关注问题的浅析

摘要：本文基于PPP模式与传统建设模式的区别，总结了以PPP模式运作的

重大交通工程项目建设投资审计工作的关键点和重点，包括总投资的认定、建设

期利息及运营期财务费用结算、材料设备采购审计、运营期折旧摊销费用再利用、

运营期增值税所得税缴纳审计，并对各类问题提出了分析及建议。

关键词：PPP模式、轨道交通、建设投资审计

根据国发[2014]60号文及国办发[2015]42号、中发[2016]18号、发改投资

[2016]1744号等文件，重大交通工程（含轨道交通项目）是国家鼓励创新投融资

体制的建设项目领域，而PPP模式是近两年国家从项目全生命周期成本的角度提

出的项目投融资新模式。在传统建设模式下，国家对采用财政性资金项目要求按

项目实际投入的建设成本进行工程的结算及决算，须进行全过程的跟踪审计，以

保证项目结算或决算结果的真实性，而对PPP模式下的投资项目应该采用何种审

计方式、在何时介入等以达到对项目全过程投资进行监督的目的，对于审计工作

人员是一个值得思考的问题。

项目实际实施过程中，在从事PPP项目全过程咨询服务和EPC咨询服务的过

程中的感受及经验来讲，有以下几点建议：

1.PPP模式不仅仅是一种项目投资建设方式，还是一种融资模式。

2.PPP模式下，项目建设法人不再是政府下属的平台公司或指挥部，而是

SPV项目公司。

3.PPP模式下，项目建设期的施工风险、融资风险均由SPV项目公司或社会

投资人承担。

基于上述几点区别，PPP模式下项目建设投资审计工作的关键点或重点如下：

1.

关于总投资的认定问题

在传统模式下，项目总投资的认定是按照事先约定的计量规则及计价规范并

依据监理签发的完工工程量进行结算。

而在EPC和PPP模式下，目前对于总投资的认定有两种方式，一种是固定总

价包干，还有一种是按实结算。若是采用按实结算的方式，则所有的计量计价方

式与传统建设模式下基本无区别，但是由于EPC和PPP模式下，往往总承包人和

SPV公司同时也承担了设计功能，若采用按实结算实际上对于政府来说，在控制

项目总投资方面是处于专业技术劣势的。若是采用固定总价包干形式，则涉及到

实际审计价格与签订的固定总价合同之间的差额如何处理的问题。按照项目投融

资风险承担责任来说，实际审计价格高于合同价格部分，应由总承包人或SPV公

司承担，实际审计价格低于合同价格部分也应由固定总价合同总承包人或SPV公

司享有。但是从政府财政性投资项目管理办法及审计规定，实际审计价格低于合

同价格部分由总承包人或SPV公司享有就存在很大争议问题。

1.

关于建设期利息及运营期财务费用结算的问题

在EPC或PPP模式下，若采用固定总价合同的结算方式，则在签订合同时便

约定了建设期利息的金额及支付方式，而轨道交通项目一般建设周期较长、投资

额较大，则建设期内随着投入资金的节奏及融资利率的变动势必导致项目公司或

总承包人实际支付的建设期利息与合同约定的建设期利息不一致，而这部分差额

在审计时如何处理，是一个至关重要的问题，为了调动投资人或总承包人对降低

总成本的积极性，建议差额部分仍由投资人或总承包人享有。

1.

关于材料设备采购审计的问题

轨道交通类项目总投资中材料设备投资约占项目总投资的40%至50%，也是

影响整个项目后期运营质量的关键因素。在PPP模式或EPC模式下，政府与项目

总承包人或社会投资人签订总承包合同或PPP项目合同时，政府方往往还没有将

项目前期工作做到施工图的深度，也即意味着详细的材料设备清单尚未形成，那

么在后续的监督工作中，政府方需要重点关注材料设备的采购程序是否合法合规、

价格是否合理、是否按照总承包合同或PPP项目合同或经审批的初步设计文件和

施工图文件的要求进行材料设备的采购。尤其需要注意的是，在PPP模式下由于

涉及到较长的运营期，那么运营内的更新设备的采购需求、采购程序以及更新设

备的入账方式等也是重点关注的内容。

1.

关于运营期折旧摊销费用再利用的问题

在EPC模式下，项目的总投资基本是在项目建设期结束及质保期结束时，政

府将总投资款分期支付给总承包人，不涉及到折旧摊销问题。而在PPP模式下，

由于涉及到长达30年的运营期，在会计账面上，SPV公司在运营期