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业绩承诺下的审计风险研究
——以长园和鹰为例
马延然 中南财经政法大学会计学院
摘要：近年来，我国上市公司为实现更优的发展而进确保在长园和鹰持续任职。
行并购重组的事例越来越多，多数并购重组具有较高的并自2016年8月起，长园集团开始将长园和鹰纳入合并
购溢价，高溢价的同时也频现高业绩承诺。如果被并购方报表范围，此后开始在服装生产领域开展智能工厂业务，
做出的业绩承诺过高，为避免进行业绩承诺补偿，在履行智能工厂业务特点是合同金额较大、实施周期较长、按完
业绩承诺时会采取一些违法手段。这不仅损害了利益相关工进度结算。
者的经济利益，也使审计人员面临新的审计风险。如何正2.长园和鹰业绩承诺
确处理业绩承诺与审计风险之间的关系已成为一个值得重长园集团在与上海和鹰原股东签署股份转让协议的
点关注的问题。同时也与主要原股东达成了业绩承诺，其承诺和鹰科技
关键词：业绩承诺；审计风险2016、2017年度合并报表口径扣除非经常性损益后的净利
润分别不低于15000万元、20000万元，累积合并报表口
径扣除非经常性损益后净利润不少于35000万元。业绩补
一、业绩承诺及业绩承诺下的审计风险
偿的金额的计算方式如下：
(一)业绩承诺补偿金额=(35000万元－业绩承诺期间累积合并报表
业绩承诺，是上市公司在资产购买或重大资产重组过口径扣除非经常性损益后净利润)÷35000万元×股份转
程中，为使并购交易更加公平，实现对被并购方更加合理让价款总额×64.20%。
的估值，保证投资者利益的重要条款。业绩承诺以经资产3.会计师事务所审计风险应对
评估的未来预期收益为基础，考核指标通常为净利润或扣长园和鹰的年报审计机构对长园和鹰执行的与业绩承
除非经常损益后的净利润。业绩承诺完成情况须聘请审计诺相关的审计程序如下：第一，对被审单位错报风险进行
机构进行审计，如未达成约定盈利水平或约定盈利水平的评估，制定相应的审计计划。审计人员判断与长园和鹰业
一定比例，承诺方须按照协议中约定的业绩补偿条款，以绩承诺相关的重大错报风险包括：收入确认、营业成本的
现金或股份方式补偿资产购买差价、补足承诺利润或进行准确性。第二，针对收入，审计人员检查了销售合同条款，
其他形式的补偿。对相关智能工厂项目，获得了项目合同及相关证明材料，
(二)业绩承诺下的审计风险进行了函证，回函无误。基于上述程序，事务所的审计师
在业绩承诺无法实现的压力下，业绩承诺在企业内部认为收入确认不存在重大异常。
首先形成预期资金流出的风险。为避免这种风险，企业将4.长园和鹰财务造假事实
有更大可能进行盈余管理甚至财务舞弊，由此形成的错报长园和鹰在2016年至2017年期间，通过虚开发票，
将导致会计信息无法真实反映商业活动，形成会计信息风虚假合同等方式重复确认收入、不满足收入确认条件时确
险。在注册会计师进行审计时，企业内部风险传导至注册认收入等方式进行财务造假，与境外多家公司签订销售合
会计师，转移形成审计风险。同的同时又签订备忘录、承诺函或声明，表示对方不具备
业绩承诺的风险在履行期和补偿兑现期具有不同的表付款义务，在签署
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