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上市公司会计造假问题探讨

企业会计造假、会计信息失真，是我国

财经领域存在的一个突出问题，尤其是上市

公司通过会计造假操纵利润，严重损害了国

家和投资者的利益，扰乱了社会经济秩序，

必须采取有力措施进行治理整顿。本文拟从

上市公司会计造假的主要手段入手，分析会

计造假的成因，并提出解决问题的对策和建

议。

一、上市公司会计造假的主要手段

上市公司会计造假手段较多，早期使用

较多的是虚假确认收入与费用、费用与资本

互相转化、利用关联交易等手段，而近几年

使用会计政策变更、会计估计变更和重大会

计差错更正等手段较频繁，做法从明显到隐

蔽，但都是为了达到上市公司操纵利润的目

的。

虚假确认收入与费用

此种手段是通过会计造假杜撰经营活

动和经营业绩，是较明显的造假行为。一般

是在上市公司半年报或年报即将公布之前，

为掩盖重大亏损或制造虚假业绩，千方百计

虚构利润。例如，利用跨年度时间差异提前

确认销售收入；将预收收入确认为营业收入；

通过虚构交易、虚开销售发票，从而虚增销

售收入，第二年以销售“退货”的方式转回；

隐瞒费用，蓄意推迟营业费用的确认，虚增

当年利润。会计报表上反映出销售收入与营

业费用比例严重失调，经营活动产生的现金

流量与净利润呈背离趋势，甚至出现很少或

负值的现金净流量匹配巨额净利润的不合

理现象。

费用性支出资本化与资本性支出费用

化

上市公司故意混淆费用性支出与资本

性支出的划分，达到调控利润的目的。例如，

将研究开发费用、日常性开支以及其他应该

作为费用核算的成本项目资本化，从而不在

当年或当季的营业收入中扣除这些费用，而

是逐年分摊以便从未来的收入中扣除，从而

抬高公司当年或当季的账面利润。相反，为

达到降低当期利润的目的，对资本性支出予

以费用化，人为调控利润。

利用关联交易

关联交易在上市公司的业务活动中占

有很大比重，根据近两年我国上市公司的年

报，有90%以上的公司发生了关联交易。关

联交易的一个重要特点是交易价格的可控

性和非市场性，关联方之间可以通过不合理

的转移定价调节利润，特别是上市公司与关

联方发生缺乏正当商业理由的关联交易。很

容易调整、控制公司财务状况和经营成果。

例如，通过相互投资、参股、资产出售，高

估非现金资产的入账价值，虚增资本和资产；

通过欠公允价格的商品交易，虚增虚减利润；

通过所谓的资产重组、租赁、托管经营，名

为“优化资产”，实为转移利润或亏损；通

过复杂的债权债务关系和彼此之间大量的

应收应付账款，隐瞒财务状况的真实性。

滥用会计准则

1.利用会计政策变更、会计估计变更和

重大会计差错更正。会计本身是一项主观性

较强的活动，会计准则赋予会计活动一定的

灵活性。如一些运用灵活性较强的准则，充

满了主观判断。上市公司利用会计准则的

“灵活性”，根据公司盈余管理的需要，对

前期的会计政策、会计估计方法进行变更，

采用追溯调整法调整期初留存收益，进而调

节当期及以后年度的利润。例如变更固定资

产折旧年限、递延资产的摊销期，资产减值

准备计提发生巨大变更，对上期故意造成的

重大会计“差错”进行更正，达到调整盈余

的目的。滥用会计谨慎性原则。上市公司恶

意计提资产减值准备，使得当年管理费用增

加，利润隐藏，损益表反映为巨额亏损，实

为以后年度转回利润埋下伏笔。或者蓄意计

提其他秘密准备，“以丰补歉”，造成公司

收益平稳增长的假象。反之，对该提的资产

减值准备不提或不足额计提。例如，对已经

贬值的资产长期搁置不处理，对关联公司的

应收账款长期不计提或少提坏账准备，隐瞒

损失，虚增利润，直到因关联公司无力还款，

问题彻底暴露，才不得不对应收账款全额计

提坏账准备，造成当年巨额亏损。

二、上市公司会计造假的成因

上市公司会计造假成因复杂，巨大的利

益驱动、低廉的造假成本、相关制度不完善

以及监督不力是其中最主要的原因。

巨大的利益驱动

我国资本市场投机氛围浓厚，不少公司

为了从资本市场上合法“圈”到更多的资

金，获得通过正常经营渠道无法得到的超额

利益，编造虚假会计信息，骗取股东信任与

支持。上市公司、上市公司控股股东、上市

公司管理层、中介机构等整个相关利益者同

时参与并获得不菲的收益。

1.向资本市场“圈钱”。一