中级会计师《经济法》真题考点解析营改增试点应纳税额计算.pdfVIP

中级会计师《经济法》真题考点解析:营

改增试点应纳税额计算

真题考点解析：“营改增”试点应纳税额计算

(一)计税方法

试点增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。原

则上，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、

销售不动产和转让无形资产适用增值税一般计税方法。而金融保险业

和生活性服务业适用增值税简易计税方法。

一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。小规模纳税人

适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定

的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36

个月内不得变更。

特定应税服务包括以下内容：

(1)试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，包括轮

客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，

班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的

陆路运输。

(2)试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或

1

者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

(3)自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动

漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚

本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、

描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、

压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让

动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

(4)试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、

装卸搬运服务和收派服务。

试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配

劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算

缴钠增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值

税。

1.一般计税方法。

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额

后的余额。

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位

或个人的含税价款)÷(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收

2

率)

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结

转下期继续抵扣。

2.简易计税方法。

简易汁税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算

的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率

计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位

或个人的含税价款)÷(1+征收率)

(二)计税销售额的确认

纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一

些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理

扣除。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次

营改增对试点税目计税销售额的确认继续沿用了此方法。

1.差额征税的项目。

2.差额征税扣除价款的凭证。

3.核算要求

(三)进项税额

1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额。

3

2.“营改增”试点不得抵扣的进项税额。

3.中华人民共和国通用税收缴款书。

考点练习：多项选择题

根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供下列应税服务，可

以选择适用简易计税方法计税的有()。

A.仓储服务

B.港口码头服务

C.融资租赁服务

D.公共交通运输服务

【答案】AD

【解析】选项AD：一般纳税人提供的公共交通运输服务、电影

放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务，以及以“营改增”

试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁

服务等，可以选择适用简