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会计专业考试高级会计实务试卷及答案指导(2025年)

一、案例分析题（本题10分）

甲公司是一家大型制造业企业，近年来致力于拓展海外市场。2024年，甲公司与国外乙公司签订了一项重大销售合同，合同金额为5000万美元，约定于2025年6月30日交货并结算货款。甲公司在2024年末根据合同约定确认了收入和应收账款。然而，进入2025年，国际市场环境发生了重大变化，乙公司所在国家爆发了严重的经济危机，乙公司的经营状况急剧恶化，出现了严重的资金链断裂问题。甲公司管理层经过评估，认为乙公司很可能无法按时支付货款，且预计只能收回3000万美元。

要求

1.请分析甲公司在2025年应如何对该应收账款进行会计处理，并说明理由。

2.阐述该会计处理对甲公司财务报表的影响。

答案指导

1.甲公司在2025年应对应收账款计提坏账准备。理由：根据《企业会计准则》，当应收账款的可收回金额低于其账面价值时，企业应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提坏账准备。在本题中，甲公司预计只能收回3000万美元，而应收账款的账面价值为5000万美元，因此应计提2000万美元的坏账准备。会计分录为：

借：信用减值损失2000万美元

贷：坏账准备2000万美元

2.该会计处理对甲公司财务报表的影响如下：

-利润表：计提的坏账准备计入信用减值损失，会减少甲公司的营业利润和利润总额。

-资产负债表：应收账款以扣除坏账准备后的净额列示，会减少应收账款的账面价值，同时减少所有者权益（未分配利润）。

-现金流量表：由于坏账准备的计提不涉及现金流量的变动，因此对现金流量表没有直接影响。

二、案例分析题（本题15分）

丙公司是一家多元化经营的企业集团，旗下拥有多个子公司。2025年，丙公司计划对旗下的一家子公司丁公司进行重组。丁公司主要从事电子产品的生产和销售，近年来由于市场竞争激烈，业绩持续下滑。丙公司决定将丁公司的部分业务进行剥离，与其他子公司进行整合，以提高集团的整体竞争力。

要求

1.请分析丙公司进行业务重组的动机和可能面临的风险。

2.阐述丙公司在业务重组过程中应遵循的会计原则和处理方法。

答案指导

1.丙公司进行业务重组的动机主要包括：

-提高效率：通过剥离业绩不佳的业务，将资源集中到核心业务上，提高集团的整体运营效率。

-优化资源配置：将丁公司的部分业务与其他子公司进行整合，可以实现资源的共享和优化配置，降低成本。

-增强竞争力：通过业务重组，丙公司可以调整业务结构，提高集团的市场竞争力。

丙公司在业务重组过程中可能面临的风险包括：

-整合风险：将不同的业务和人员进行整合可能会面临文化冲突、管理协调等问题，影响重组的效果。

-财务风险：业务重组可能需要大量的资金投入，如支付员工安置费用、资产处置损失等，可能会对丙公司的财务状况产生不利影响。

-市场风险：业务重组可能会导致市场份额的变化，竞争对手可能会趁机抢占市场，给丙公司带来市场风险。

2.丙公司在业务重组过程中应遵循的会计原则和处理方法如下：

-遵循谨慎性原则：在进行业务重组时，丙公司应充分考虑可能面临的风险和损失，合理估计相关费用和负债。

-区分不同的重组方式进行会计处理：

-如果是资产剥离，丙公司应将剥离的资产按照账面价值进行处置，处置收入与账面价值的差额计入当期损益。

-如果是业务整合，丙公司应按照企业合并的相关规定进行会计处理。对于同一控制下的企业合并，应按照账面价值进行计量；对于非同一控制下的企业合并，应按照公允价值进行计量。

-对于员工安置费用，丙公司应根据相关规定确认预计负债，并在重组完成后进行支付。

三、案例分析题（本题20分）

戊公司是一家上市公司，主要从事新能源汽车的研发、生产和销售。2025年，戊公司为了扩大生产规模，决定发行可转换公司债券筹集资金。该可转换公司债券的发行总额为10亿元，期限为5年，票面年利率为3%，每年年末支付利息。债券持有人可以在债券发行后的第2年至第5年之间将债券转换为戊公司的普通股股票，转换价格为每股20元。

要求

1.请分析戊公司发行可转换公司债券的优缺点。

2.计算该可转换公司债券的负债成分和权益成分的公允价值，并编制相关的会计分录。

3.假设债券持有人在第3年末将全部债券转换为普通股股票，计算转换的股数，并编制相关的会计分录。

答案指导

1.戊公司发行可转换公司债券的优点包括：

-融资成本较低：可转换公司债券的票面利率通常低于普通债券，降低了戊公司的融资成本。

-延迟股权稀释：在债券转换为股票之前，不会立即增加公司的股本，避免了股权的过度稀释。

-吸引投资者：可转换公司债券兼具债券和股票的特性，对投资者具有一定的吸引力，有助于戊公司顺