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第二节长期股权投资的后续计量
（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生
的未实现损益。该未实现既包括顺流也包括逆流。顺流和逆
流图示如下：
顺流
联营企业或
投资合营企业
企业
逆流
【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现损益抵消与投资企业
与子公司之间的未实现损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现损益在
合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现
损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合
营企业的权益份额部分。
①顺流
【例4-8】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加
重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账
该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整5600000
（28000000×20%）
贷：投资收益5600000
上述分录可分解为：
借：长期股权投资——损益调整6400000
（32000000×20%）
贷：投资收益6400000
借：投资收益800000（4000000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整800000
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，
因该未实现损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进
行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整800000
贷：存货800000
【提示】在合并财务报表中，上述影响投资企业的资产是存货，而不是长期股
权投资，所以应编制上述调整分录。
应说明的是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别报表中其产生的未
实现销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体
报表项目（如存货、固定资产、无形资产等）的金额，本例应消除的是存货。
【例4-8延伸】甲企业于20×8年将上述商品全部乙公司20×8年实现净利润
为3600万元。假定不考虑所得税因素。
个别报表应确认投资收益=（3600+400）×20%=800（万元）
借：长期股权投资——损益调整8000000
贷：投资收益8000000
因甲公司将上述存货已全部
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