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第一节师与治理层的沟通
【考点三】沟通的对象
（一）确定合适的沟通对象的总体要求
1.适当的沟通对象可能各不相同
（1）不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同。
（2）即使是同一家被审计单位，由于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动，也
可能使适当的沟通对象发生变动。
2.利用了解阶段获取的有关组织结构和治理过程的了解
（1）师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的（7.3+7.4）有关治理结
构和治理过程的信息。
（2）了解被审计单位的法律结构、组织形式，査阅被审计单位的章程、组织结构图，询问
被审计单位的相关人员等，都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，能够帮
助师清楚地识别出适当的沟通对象。
3.由于沟通事项的不同,适当的沟通对象也会有所不同
（1）例如，在上市公司审计中，有关师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被
审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘师的组织或人员。
（2）再关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的
治理层成员沟通。
图14-1与治理层沟通
4.需要商定沟通对象的特殊情形
如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，师就应当尽早与审计委托人
商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的记录。
（二）与治理层的下设组织或个人沟通
1.应当考虑的主要因素
（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任。
（2）拟沟通事项的性质。
（3）相关的规定。
（4）下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供师可能
需要的进一步信息和解释。
2.被审计单位设有审计或监事会的情形
（1）设有审计或监事会，应当着重与审计或监事会沟通。
（2）监事会的职责（基础知识）
监事会的主要职责是对公司财务以及公司董事、经理的行为进行监督。
（3）董事会的职责（基础知识）
董事会的主要职责是制定战略、进行重大决策、聘任经理并对经营管理活动进行监督。
（4）良好的治理原则建议
①邀请师定期参加审计会议；
②审计和其他相关成员定期与师联系；
③审计每年至少一次管理层不在场的情况下会见师。
（三）与管理层的沟通
1.沟通的必要性
师有必要与管理层沟通，因为编制财务报表是管理层的责任。
2.通常先与管理层讨论
师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论,除非这
些事项不适合与管理层讨论。
3.不适合与管理层沟通的事项
师不适合与管理层沟通关于管理层的胜任能力、管理层的诚信等问题。
经典考题回顾
【例·2010·单选题】在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，通常认为不宜沟通的是
（）。
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