第二讲内部控制理论沿革.ppt

第二讲内部控制理论沿革

白华

暨南大学会计学系

引子视角无圭臬内控已存，有科索学问几无。若是生涯忙做注，碧纱笼起又何如？不持立场不治史，方得视角方读书。风控管治幻如露，法无定法此心初。目录（一）研究视角（二）内部控制理论的萌芽（三）内部控制理论的发展（四）内部控制理论的整合计划执行内部环境信息评价（一）研究视角（二）内部控制理论的萌芽——内部牵制阶段（Internalcheck）（20世纪40年代以前）1、1494年，帕乔利《簿记论》会计控制之始：借贷复式记账法（是记述经营活动的最有效的方法。）成功商人必备的三个条件：有现款或等值的经济实力；是精明的会计员和敏捷的数学家；所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。（二）内部控制理论的萌芽——内部牵制阶段（Internalcheck）（20世纪40年代以前）2、1892年，迪克西《审计学：审计人员的实务手册》（1905年美国版）会计控制之初步理论化：一般内部牵制系统内部牵制系统的有效运行可以减少详细审计工作。内部牵制系统设计要牢记三大事项和18个要点：钱账分管、分类账自行平衡、分类账会计要经常更换。（三）内部控制理论的发展——一个否定之否定的循环（20世纪40年代－80年代）1、初步整体性认识（20世纪40年代后期）1949年，AIA发布专题报告《内部控制——一个协调系统的要素及其对管理层和审计师的重要性》，提出了内部控制的第一个正式定义。认为：“内部控制包括企业所采用的保护资产、核对（Check）会计数据的准确性和可靠性，提升经营效率，促进遵守既定管理政策的组织计划以及所有协调一致的方法和措施。内部控制的定义比人们预想的要宽泛。内部控制系统超出与会计和财务部门的职能直接相关的事项。该系统包括预算控制、标准成本、定期经营报告、统计分析及其信息发布（Dissemination）、员工培训计划、内部审计、工时和动作研究、质量控制等。一个令人满意的内部控制系统包括四类要素：提供适当职责分离的组织计划；授权体系以及能够对资产、负债、收入和费用提供合理会计控制的记录程序；各部门履行职责应遵循的最佳实践；员工素质与职责相称的程度。”2、制度两分阶段（20世纪50—70年代）1958年，该委员会在审计程序公告第29号中将内部控制分为“内部会计控制”和“内部管理控制”两类即所谓“制度两分法”，内部会计控制概念开始在正式文件中出现。1963年，AICPA在《审计程序公告第33号》中又重申了这一定义。1972年12月AICPA所属审计准则委员会在《审计准则公告第1号》中，又重新表述了“内部会计控制”和“内部管理控制”的定义。管理控制包括但不限于与导致管理层业务授权的决策过程相关的组织计划、程序和记录。这一授权是一个与达成组织目标的责任直接相关的管理职能，并且它是建立业务会计控制的起点。会计控制包括与资产保护和财务记录的可靠性相关的组织计划、程序和记录，旨在合理保证：a.业务的执行按照管理层的一般和特殊授权；b.对交易进行必要的记录：以（1）使财务报表的编制符合一般公认会计原则或任何其他适用于该报表的标准，（2）保持资产的受托经营责任；c.接触资产只能按照管理层的授权；d.按照适当的时间间隔，将资产的账存与实存核对，并就出现的任何差异采取适当的行动。对资产保护的理解1972年，AICPA就指出，对资产保护有三种理解。第一种是广义理解，将企业管理决策过程全部涵盖在内；第二种是资产的保护仅仅指在业务处理和相关资产的处置过程中保护资产免受有意或无意错误导致的损失。第三种是资产保护仅指保护资产免遭因故意致错导致的损失。3、再次整体性认识阶段——内部整体框架阶段（三要素阶段）(InternalControlStructure)（20世纪80年代）《反海外贿赂法法》

（ForeignCorruptPracticesAct,FCPA1977年）内部控制建设的法律责任个人最高10万美元的罚款和5年监禁公司最高200万美元的罚款八十年代内部控制建设的风潮（1）1987年，TreadwayCommission的《报告》。（2）1988年4月美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号(SASN0.55)——“财务报表审计对内部控制结构的考虑”，规定从1990年1月起以该公告取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，并指出，内部控制结构由控制环境(ControlEn