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第十章股份支付

内容

本章考情分析

本章内容框架及复习重点

本章考点详讲

本章现场总结

本章考情分析

本章在考试中属于较重要章，预计考分在4分左右。

本章考点详讲

一、股份支付概述

1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为

基础确定的负债的交易。即股份支付分为二种情况：如果最终给的是股票就形成权益工具；

如果最终给的是现金就形成负债。

2.股份支付工具的主要类型

股份支付的类型

分类含义

1

是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获

限制性股票

得一定数量的本企业股票。

权益结算

的股份支

付

是指企业授予职工或其他未来一定期限内以预先确定的价格和

股票期权

条件购买本企业一定数量股票的权利。

除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制

现算模拟股票性股票是一样。

的股份支

付除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股

现金股票增值权

票期权是一样。

二、股份支付的确认和计量

（一）可行权条件的种类

股份支付中通常涉及可行权条件，具体包括服务期限条件和业绩条件。

业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是

指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支

付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。

非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标

或销售目标才可行权的规定。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公

允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认

已取得的服务。

（二）条款和条件的修改

通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能

需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因

需要调整行权价格或股票期权数量。

在会计核算上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或

结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取

的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。

（1）条款和条件的有利修改

企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的

影响：

①如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应

地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公

允价值之间的差额。

②如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确

认为取得服务的增加。

③如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非

市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

（2）条款和条件的不利修改

如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企

业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部

2

已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：

①如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价

值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

②如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取

消来进行处理。

③如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非

市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

（3）取