2024年注册会计师考试《审计》考点讲义（全）.docxVIP

2024年注册会计师考试《审计》考点讲义（全）

审计概述

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的保证程度分为合理保证和有限保证，合理保证是高水平保证，有限保证是低于高水平的保证。

审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和预期使用者。注册会计师的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见；管理层对编制财务报表负责；预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

审计目标包括总体目标和具体审计目标。总体目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。具体审计目标是根据认定推导出来的，认定分为与所审计期间各类交易和事项相关的认定（发生、完整性、准确性、截止、分类）、与期末账户余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）、与列报和披露相关的认定（发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）。

审计计划

初步业务活动的目的是确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动的内容包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。在连续审计中，需要考虑是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定书。

总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。重要性是指如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。确定重要性需要运用职业判断，重要性包括财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值。

审计证据

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关；审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

审计程序按目的可分为风险评估程序、控制测试和实质性程序。获取审计证据的审计程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。分析程序在风险评估程序、实质性程序和总体复核阶段都有应用。

审计抽样方法

审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样适用于控制测试和细节测试。抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险分为控制测试中的信赖过度风险和信赖不足风险，细节测试中的误受风险和误拒风险。

统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。非统计抽样是指不满足统计抽样两个基本特征的抽样方法。在控制测试中，常用的抽样方法包括属性抽样，属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。在细节测试中，常用的抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样。

信息技术对审计的影响

信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，基本审计准则和财务报告