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质问审计的未来

迄今为止，审计行业仍处在从一系列公司丑闻的重创中恢复的时

期。

没有人会因为工作充满风险而选择审计这个行业。但是，近几年

来，该行业的确充满了波折。审计师们陷入了一桩又一桩的欺诈丑闻。

安然事件搞垮了“五大”之一的安达信；2003年末被披露的帕玛拉

特丑闻威胁了德勤——另一个行业巨头………这一切还没结束。就在

最近，美国最大的房屋按揭贷款公司FannieMae和电信器材商

NortelNetworks相继爆出了财务操纵丑闻。

投资者依赖的是审计职业的诚信。没有这种诚信，资本市场将会

缺少非常关键的信任基础。所以，会计丑闻引发审计行业的变革也是

自然而然的事。在美国，行业自律让步于PCAOB——上市公司监管

委员会。新的法规和限制应《萨班斯-奥克斯利法案》的要求不断制

定和发布。在欧洲，关乎审计行业的第八公司法指南慢慢成形。英国

的公平贸易局也在详细审查它的审计业。

这些变革的结果之一就是让审计工作变得更艰难了。法案要求审

计人员报告工作的对象从公司管理层转为独立的非执行董事；这一举

措已经减低了以往的一个明显的利益冲突。对由首席执行官和财务总

监签署的财务报告证明聚焦了不同的利益。PCAOB开始着手对会计

师事务所的审计质量和内部控制进行监控。其第一份审查报告于8月

份出版。

审计师们表示他们已经提高了审计标准，并加强了内部控制。财

务系统中制约与平衡的运转得到了改善。审计委员会也更加认真地行

使他们的职权，向管理层和审计人员提出了更严苛的问题。而激进的

股东集团，如加州公务员养老基金（Calpers），甚至对公司审计师提

出了比法律更高的要求，尤其在提供非审计业务的方面。因为要执行

法案的要求，审计师们甚至有了更多的业务。

然而，在繁荣的表象背后，审计师们认为要应对所有的挑战还有

很长的路。诚然，缓解各方利益的冲突已有比较理想的方案，但是，

一个审计师们最应该关注的问题是——有什么办法可以减少审计业

务日益集中的危险现象？这几乎还无从解决。

世界上众多的大型公司的年度审计仅仅依赖四大会计师事务所，

这是严重的求过于供。根据美国审计总署的数据，德勤、普华永道、

安永和毕马威，这四家会计师事务所包揽了全美97%的年收入超过两

亿五千万美元的上市公司的审计业务。同时，80%以上的日本上市公

司，三分之二的加拿大上市公司，英国规模最大的前100名上市公司，

也全都是它们的客户。国际会计公报的数据显示，四大占有欧洲审计

市场收入的70%以上。

这样的“统治地位”引发了两个问题：第一，业务的集中是否抑

制了竞争并降低了审计质量；第二，假如其中一家事务所退出，剩下

的三大还能否维持这样的体系？“目前一个矛盾的局面就是：一方面，

这几家事务所过分举足轻重，以至于不允许经营失败；另一方面，金

融市场固有的不稳定基础使得它们的经营机制中本身存在着失败的

可能。”达特茅斯大学塔克商学院院长PaulDanos如是说。

审计业务的集中是一个相对较新的现象。在1933年经济危机之

前，公司审计尚处于自愿阶段。但1933年和1934年证券法规定上市

公司必须披露经审计的财务报表，同时赋予民间审计的权利。从此，

审计作为一个行业诞生了。

几十年来，无数审计公司为上市公司提供服务，也没有产生什么

纷扰。70年代是一个重要的转折点：限制审计公司进行广告宣传和

竞争投标的规定有所松动。于是，关于价格和审计质量的竞争愈演愈

烈。在此期间，会计师事务所开始大量从事咨询业务，转型为业务多

元化的大型集团，不仅有法律和战略上的咨询业务，还包括电脑系统

的安装。

随着上市公司不断扩张和全球化，会计师事务所也通过一系列的

并购和整合进行扩张和全球化。80年代，8家事务所统治着美国的审

计市场。1998年下降为5家。2002年SEC指控安达信在安然事件中

妨碍司法公正，五大从此只剩下四家。

扩张、扩张、再扩张

一直有言论支持会计师事务所如此的规模，特别是那些世界级的

大型公司。松散的事务所联盟不便于跨国审计质量的监控。但是，真

正国际化的大型事务所却可以花费大量的金钱在员工日常培训和内

部监控等等方面上，而且这些费用在其相对较大的资本基数下被分散

了。

理论上，也许在实践上更具争论性的是，大型会计师事务所也许

是更为严厉的审计者，因为他们不会过分依赖来源于某个特定的客户

的利润；此外，他们还能够开发十分专