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第二节期后事项
四、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实
（二）知悉第二时段期后事项时的考虑
1.管理层修改财务报表
应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序、将用以识别期后事项的审计程序延伸
至新的审计报告日[除非特殊情况]，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报
告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。
特殊情况是[三仅]，在有关或适用的财务报告编制基础未的情况下，如果管
理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层
或类似机构也仅对有关修改进行批准，师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的
上述审计程序延伸至新的审计报告日。
在这种特殊情况册师应当选用下列处理方式之一：
（1）针对财务报表修改部分增加补充报告日期，表明对期后事项实施的审计程序仅限于财
务报表相关附注所述的修改。
（2）出具新的或修改的审计报告，在强调事项段中说明师对期后事项实施的审计
程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
（3）出具新的或修改的审计报告，在其他事项段中说明师对期后事项实施的审计
程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
2.管理层不修改财务报表
（1）审计报告未提交
非无保留意见，然后再提交审计报告。
（2）审计报告已提交
通知管理层和治理层在财务报表修改前不要向第报出。
如果财务报表仍被报出采取适当措施，以防止财务报表使用者信赖该审计报告。
例如，针对上市公司，师可以利用传媒等刊登必要的，防止使用者依赖
审计报告。师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
五、财务报表报出后知悉的事实
（一）没有义务识别第三时段的期后事项
师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的。具体来说，只有同时
满足下面两个条件，师才需要对第三时段期后事项采取行动：
1.这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。
2.如果师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
（二）知悉第三时段期后事项时的考虑
如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告[明确要求该事实必须在
审计报告日前存在，与第二时段期后不同/应当调整或披露/不调整或不披露意味着审计报告不
恰当]，师应当[以下三项与第二时段期后一致]：
1.与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；
2.确定财务报表是否需要修改；
3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
1.管理层修改财务报表
（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序
例如，查阅文件，复核处理或披露事项，确定管理层对财务报表的修改是否
恰当。
（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的了解这一情况
[因为报表已公布，使用者已接收错误信息]
例如，上市公司管理层刊登公告的是否是监督管理指定的，若仅
刊登在其地的上，则异地的使用者可能无法了解这一情况。
（3）延伸实施审计程序并针对修改后的报表出具新的审计报告
除非特殊情况，将专门用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改
后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。
（4）在特殊情况下，局部修改审计报告或提供新的审计报告
需要提醒的是，师不能增加补充报告的日期，而应当在新的或经修改的审计报告
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