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第一节长期股权投资的初始计量
【例题1·单选题】甲公司为乙公司的母公司。2010年1月1日，甲公司从本外部
购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，
日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存
货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值500万元，账面价值
为300万元，2010年度，丁公司将上述存货对外销售60%。
2011年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，实际支付款项3000万元，
形成同一控制下的企业合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司实现的净利润
为800万元，无其他所有者权益变动。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额
确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错
误的是（）。
A.若被合并方需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财
务报表为基础确定
B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其个别
财务报表为基础确定
C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面
价值
方账面所有者权益
【答案】B
【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当
以其合并财务报表为基础确定。
（2）2011年1月1日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为（）万元。
A.3700B.3744
C.3680D.3840
【答案】B
【解析】2010年12月31日，丁公司按日公允价值持续计算的所有者权益=4
000+[800-(500-300)×60%]=4680（万元），乙公司购入丁公司股权的初始投资成本=4680
×80%=3744（万元）。
【例题2·单选题】甲公司以定向增发的方式同一内另一企业持有的A公
司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价
值为5元；为另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账
A.5150B.5200
C.7550D.7600
【答案】A
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。
3.企业通过多次交换，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并
合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全部持股比例
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值
新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价
或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
【提示】若一次形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值；这里是
通过多次交换最终形成的企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投
资部分也应用支付对价的公允价值。
【例题3·单选题】2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的，实际支付款项6000
万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为22000万元（与公允价
值相等）。2012年度，
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