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第四节分析程序

【考点一】分析程序的定义

分析程序是指师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间

的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息

不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行。

图3-9分析程序的性质

【解读】

分析程序不仅强调分析财务数据之间的内在关系评价财务信息，同时也强调分析财务数

据与非财务数据的内在联系评价财务信息。

【考点二】运用分析程序的要求和目的（重点）

师实施分析程序的目的包括以下情形，如表3-5所示：

经典考题回顾

【例·2009·多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试程序

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

【考点】运用分析程序的要求和目的

【答案】ABD

【解析】师实施分析程序的要求和目的有三种：（1）用作风险评估程序，以了

解被审计单位及其环境（选项A）；（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次

的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序（选项B）；（3）在审计结束或结束

时对财务报表进行总体复核（选项D）。

选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据

之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作

控制测试程序。

【考点三】用作风险评估程序的分析程序

图3-10用作风险评估的分析程序

（一）用作风险评估程序的分析程序的目的

师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其

环境，并评估重大错报风险。

（二）具体要求和特点

1.与其他程序结合使用

分析程序常常与询问、检查和观察程序结合运用。

2.关注重点

重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并

与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，以判断是否表明财务报

表存在重大错报风险。

3.主要目的

主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所使用的数据

汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。

4.局限性

局限性是分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及分析和的范围都并

不足以提供很高的保证水平。

随堂练习

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