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研究型审计在医疗卫生机构运营审计中的实践与思考

二十届中央审计委员会第一次会议指出，要如雷贯耳，坚持依法审计，做实研究型审计。“十四五”国家审计工作发展规划指出，要创新审计理念思路，积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。研究型审计作为一种科学的审计工作思想，引领着当前审计事业的发展。做实做深研究型审计，是提高审计质效的重要手段，也是国家审计服务国家治理、符合时代需求的有效路径。

一、研究型审计将审计实践升华为审计理论

研究型审计的概念并不统一，但其核心理念就是立足于审计理论研究与实际工作的有效衔接和相互促进。一方面，紧密联系审计实际，结合审计项目特点，进行实用性理论研究；另一方面，深入审计项目进行实地理论研究，以实践检验理论研究成果，为理论研究工作提供实践支撑。因此，研究型审计应该通过项目审计总结提炼审计理论，将个别经验总结为一般规律，从现象表述到揭示本质，从对审计事项的孤立认知上升为系统把握。

二、医疗卫生机构运营情况审计调查项目背景

习近平总书记指出，要加大公立医疗卫生机构建设力度，让广大人民群众就近享有公平可及、系统连续的预防、治疗、康复、健康促进等健康服务。要推进县域医共体建设，改善基层基础设施条件，落实乡村医生待遇，提高基层防病治病和健康管理的能力。二十大报告提出，深化医药卫生体制改革，发展壮大医疗卫生队伍，把工作重点放在农村和社区。山东省基层医疗卫生机构服务能力提升行动三年规划提出，推动基层医疗卫生服务体系提档升级，实现县域公共卫生和医疗服务能力全面提升。同时，全国性的医疗反腐工作正在不断深入推进，茌平区医疗卫生机构近年来未经系统性审计，运营情况并不明晰，服务能力是否能够满足群众看病的需求尚不明确，在此背景下，实施了对全区部分医疗卫生机构运营情况的专项审计调查项目。

三、研究型审计思维在医疗卫生系统审计中的运用

（一）谋定后动，精准立项。深入研究项目背景资料，精准把握国家政策要义。在立项之初，认真学习国家大政方针政策和战略布局，从讲政治和服务国家治理的高度谋篇布局，提升项目政治站位。医疗卫生行业事关人民群众身体健康，关乎国家安全和社会稳定，关乎社会文明进步。习近平总书记在2020年9月22日主持召开的教育文化卫生体育领域专家代表座谈会时强调，要深化医疗卫生体制改革，加快健全分级诊疗制度、现代医院管理制度、全民医保制度、药品供应保障制度、综合监管制度，合理制定并落实公立医疗卫生机构人员编制标准并建立动态核增机制。2021年3月23日，习近平总书记在福建考察调研时强调，“十四五”期间要坚持人民至上、生命至上，继续深化医药卫生体制改革，增加医疗资源，优化区域城乡布局，做到大病不出省，一般病在市县解决，日常疾病在基层解决，为人民健康提供可靠保障。通过对上述重要讲话、论述的学习，对促进医疗卫生系统战略发展和远期规划提供了审计遵循，同时也提升了审计项目的宏观视野和政治站位。在深刻领会政策本意的基础上，系统把握医疗卫生行业的历史沿革、发展现状和改革方向，深入研究涉及的政策、资金、项目等业务特点及问题特征，把握总体情况、明确审计思路、梳理问题类别、找准审计重点。在对项目进行谋划时，成立了以局长为组长的医疗卫生机构运营情况审计调查项目科研领导小组，小组研究认为要凸显审计工作的政治属性，提升审计工作站位，了解地方党委和政府的决策部署及群众期盼和关心的热点问题，充分征求相关部门的意见建议，为医疗机构运营情况审计调查项目的立项把舵定向。

（二）全面调查，奠定基础。审前调查是改变审计机关和被审计单位信息不对称的有效手段。为了富有成效的开展审前调查工作，达成务必取得实效的审计目标，采取了以下方式进行调查研究：1.系统梳理学习相关法律法规，提升审计人员政治站位。学习了《健康中国2030规划》第七章“强化覆盖全民的公共卫生服务”、第八章“提供优质高效的医疗服务”、第十一章“健全医疗保障体系”、第十二章“完善药品供应保障体系”等重要章节。深入学习了《中华人民共和国药品法》、《中华人民共和国基本医疗卫生与健康促进法》、《医疗机构管理条例》等法律法规，对后期精准界定发现的问题，出具正确的处理意见奠定了基础。2.根据项目特点，灵活运用各种方式全面开展审前调查工作。一是选择审计事项的主管部门进行详细调研。从医保部门获取包括法规、协议、台账等资料，对于后期审计事项涉及医保基金方面的问题提供参考和依据，从财政部门获取涉及医保基金制度、预算拨款等方面的文件资料，从卫健部门获取系统内收发文件目录、人事任命、纪律处分、科室职责、经费拨付等方面的文件台账等资料。通过对上述资料的梳理、学习、分析、研判，明确了审计事项中应履行的工作流程、相关制度规定、所处外部