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第四节资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产

组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上

独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和

丁设备生产B产品。

图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。

资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现

金流入为依据。

资产组一经确定，各个期间应当保持一致，随意变更。如需变更，企业管理层

应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。

【例题8·计算题】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于

生产产品W。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续使用7年。甲公司

按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行

外包装后对外。

与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

（1）专利权X于2011年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W

外，无其他用途。

（2）设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

（3）包装机H系甲公司于2010年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品（包括

产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需

按市场价格向包装车间结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承

接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金

流量现值能够合理确定。

请问：

（1）包装机能否单独计提减值准备？

（2）专利权X、设备Y以及设备Z能否资产组？

（3）若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则能否与专利权X、

设备Y以及设备Z共同组成一个资产组？

【答案】

（1）本例中，包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准

备。

（2）专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金

流入，应将该三项资产资产组。

（3）需要说明的是，若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则

包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组。

二、资产组减值测试

资产组减值测试的原理和单项资产是一致的,即企业需要预计资产组的可收回金额和计

算资产组的账面价值,并将两者进行比较,如果资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明

资产组发生了减值损失,应当予以确认。

（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。因为这样的比较才

有意义,否则如果两者在不同的基础上进行估计和比较,就难以正确估算资产组的减值损失。

资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现

金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的

资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定

资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时,既不包括与该资产组的

资产无关的现金流量,也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

资产组处置时如要求者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入

相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费

用后的