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2025年注册会计师（综合阶段）考试易错题带答案

1.甲公司是一家大型制造业企业，2024年1月1日以银行存款3000万元购入一项专利技术用于产品生产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2024年末，该专利技术的可收回金额为2500万元。2025年1月1日，甲公司将该专利技术对外出租，年租金收入为300万元，增值税税率为6%。2025年末，因市场环境变化，该专利技术预计可收回金额为2000万元。不考虑其他因素，甲公司2025年末对该专利技术应计提的减值准备金额为（）万元。

A.200

B.300

C.500

D.0

答案：A

答案分析：2024年末该专利技术账面价值=3000-3000÷10=2700（万元），可收回金额为2500万元，应计提减值准备2700-2500=200（万元）。2025年摊销额=2500÷9≈277.78（万元），2025年末账面价值=2500-277.78=2222.22（万元），可收回金额为2000万元，应计提减值准备2222.22-2000=222.22≈200（万元）。

2.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年3月1日，乙公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税税额为65万元，该批商品成本为300万元。为及早收回货款，乙公司和丙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。丙公司在2025年3月9日支付货款。不考虑其他因素，乙公司销售该批商品实际收到的款项为（）万元。

A.555

B.560

C.565

D.570

答案：A

答案分析：乙公司应确认的收入为500万元，增值税税额为65万元。丙公司在10天内付款，享受2%的现金折扣，现金折扣金额=500×2%=10（万元）。乙公司实际收到的款项=500+65-10=555（万元）。

3.丙公司于2025年1月1日发行5年期、面值为1000万元、票面年利率为6%、每年年末付息一次、到期还本的债券，实际发行价格为1020万元。该债券的实际年利率为5%。不考虑其他因素，丙公司2025年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。

A.1011

B.1020

C.1000

D.1030

答案：A

答案分析：2025年应确认的利息费用=1020×5%=51（万元），应付利息=1000×6%=60（万元）。债券摊余成本=1020+51-60=1011（万元）。

4.丁公司2025年1月1日以银行存款2000万元取得戊公司30%的股权，能够对戊公司施加重大影响。取得投资时戊公司可辨认净资产公允价值为7000万元（与账面价值相等）。2025年戊公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。不考虑其他因素，丁公司2025年末长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.2300

B.2360

C.2000

D.2100

答案：B

答案分析：初始投资成本2000万元小于应享有戊公司可辨认净资产公允价值份额7000×30%=2100万元，应调整长期股权投资账面价值，调整后账面价值为2100万元。2025年应确认投资收益=1000×30%=300（万元），应确认其他综合收益=200×30%=60（万元）。2025年末长期股权投资账面价值=2100+300+60=2360（万元）。

5.甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2025年1月1日，甲企业将一项投资性房地产转换为自用房地产。该投资性房地产的账面余额为2000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。转换日该投资性房地产的公允价值为1800万元。不考虑其他因素，甲企业转换日应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。

A.2000

B.1800

C.1700

D.1900

答案：A

答案分析：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目，所以借记“固定资产”科目的金额为投资性房地产的账面余额2000万元。

6.乙企业为增值税一般纳税人，2025年5月1日委托外单位加工一批应税消费品（非金银首饰），发出材料