地税人讲坛 案例分析及执法风险规避.pptVIP

地税人讲坛;案例分析及执法风险躲避;一、关联交易的营业税与企业所得税问题;案例：某房地产公司在2021年度向关联企业借款3亿元。在2021年度房屋预售时与管理企业往来款-----应收账款余额8亿元。双方均未收取或支付利息。稽查局检查发现后根据独立交易原那么，按银行同期利息计算应收取或支付的利息。处理：补营业税及附加、企业所得税、加收滞纳金并罚款。;法律法规依据

?企业所得税法?第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原那么进行分摊。;?营业税暂行条例实施细那么?第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。;风险分析

是否符合市场独立交易原那么，是否应调整所得额？

是否征收营业税？;营业税

观点一：?税收征收管理法?第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

?税收征收管理法实施细那么?第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有以下情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：“融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。〞;结论一：

关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关有权进行纳税调整。;观点二：

?营业税暂行条例实施细那么?第三条规定的是指有偿提供条例规定的应税行为，是指取得货币、货物或者其他经济利益。按照上述税法规定分析，非有偿行为不???于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。;结论二：

这里就涉及该行为是否是有偿行为。因为未收取利息，也就不缴营业税。;;;躲避方法

1、自行转让定价应符合市场独立交易原那么的二个根本条件

2、与主管税务机关“预约定价〞;二、应计未计费用、应提未提折旧问题

;案例：某企业在2021年12月31日前应提未提折旧10万元已在企业所得税税前申报扣除。稽查局检查发现后不允许税前扣除，处理结果是补税2.5万元、加收滞纳金并罚款。;法律法规依据

?关于企业所得税几个具体问题的通知?〔财税字［1996］79号〕文件：“企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。〞〔财政部令第62号〕;?关于企业所得税假设干业务问题的通知?〔国税发[1997]191号〕文件：“财政部、国家税务总局?关于企业所得税几个具体问题的通知?〔财税字［1996］79号〕规定的‘企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣’，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除工程。〞;风险分析

要区别会计核算与汇算清缴的时点。年度会计报表终结时点是12月31日，而税务机关法定的企业所得税年度汇算清缴和年度申报的终结时点是次年的5月底。

;躲避方法

审核12月31日财务报表、账册的同时，审核企业所得税年度汇算清缴报告。“不得移转以后年度扣除〞，但可以是发生的当年度。;三、材料重复入库问题

;案例：2021年稽查局在对甲公司进行稽查时发现，甲公司库存原材料在2021年11月份重复入账了一笔价值40万的原材料入库，其中已进入销售本钱6万元。稽查局工作人员认为，甲公司虚构本钱40万，造成2021年少缴企业所得税10万元，其虚列材料本钱的行为，属于?征管法?第六十三条规定的“在账簿上多列支出〞，属于偷税行为。因此建议对甲公司作出补税、加收滞纳金并加1倍罚款的处分。;;;风险分析

甲公司虚构的该批材料虽已进入了产品本钱40万元，但由于产品并未全部对外销售，其中已结转产品销售本钱6万元。因此，甲公司虽已有虚构材料本钱40万元、“伪造账簿、记账凭证〞的行为，但“在账簿上多列支出〞，造成“不缴或者少缴应纳税款〞应为1.5万元。

;;四、工资薪金税前扣除问题

;案例：某公司2021年12月成立，工资为隔月发放。2021年度发放1-11月工资260万元。应付职工薪酬贷方余额120万元，内容为提取2021年度12月份工资、