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外包业务审计方法（附案例）

企业通常以优化组织架构、降低固定成本或聚焦特定绩效指标为由，将部分业务外包。然而此类外包行为往往缺乏经济性，且多数企业对外包管理机制不健全。在实务操作中，此类安排可能形成管理漏洞，导致利益冲突风险。相关案例显示，部分当事人通过设置存在利益冲突的安排，实现不当得利。

外包业务审计方法

对这些外包业务进行审计的一个基本方法是分析这些利益冲突的安排潜在的经济效果和管理情况，例如：

1.将外包成本与以前的资产成本进行比较。

2.如果这是一个以前没有发生过的新项目，则应测算自产的标准成本，并与外包成本进行比较。

3.将实际发生成本与预算数进行比较。

4.通过外包能把哪些损失风险转移给供应商？

5.外包是否是可撤销的？如果是，又有怎样的处罚措施？

6.外包的透明度怎样？

7.外包在公平方面能达到什么程度？

8.是否进行了公开竞标？

9.外部供应商能提供哪些品质和性能特殊的产品和服务？

10.外包安排中是否含审计条款？

11.由谁来监督外包业务，付款批准程序如何设计？

12.这一外包与其他正常的外包安排是否一致？比如支付条款。

案例分析

审计师Brian接受委托开展审计工作，负责对JM可乐公司进行审计。JM可乐公司主要从事高价碳酸饮料的生产。在饮料瓶装环节，该企业实施了劳动力外包安排，与KL劳务公司签订服务合同，委托其提供瓶装作业人员。瓶装工序属于基础性制造环节，其操作流程对从业人员的专业技能要求较低，通常无需进行复杂培训。审计过程中，Brian注意到该企业向KL劳务公司支付的员工薪酬水平较高，对其支付给KL劳务公司员工的高额费用产生疑问。

JM可乐公司支付的工资标准是：正常时间每小时31美元，加班时工资加倍。而据Brian所知，市场上这类员工的一般工资水平大约在每小时10美元左右，这里边一定隐藏了什么问题。经过深入调查，发现做出外包劳动力这个不经济的决定，都是以精简机构为借口，实际里边存在利益冲突。

审计调查发现

经过调查，暴露了以下事实：

1.这种不经济的安排已经执行了8年，原始合同的有效期是6年，随后经过重新协商使得合同进行了延期。

2.合同没有经过公开招标。

3.KL劳务公司的所有者George曾经是JM可乐公司的人力资源部负责人。

4.根据合同规定，JM可乐公司负责KL劳务公司招收劳工的所有开支，包括了广告、测试等等。并且，JM可乐公司提供办公场所、办公家具及电脑设备。JM可乐公司每年都要付给KL劳务公司的所有者George14万美元。

5.合同规定，KL劳务公司工人所有基本工资的提高都以一定比例转移给JM可乐公司。

6.经过询问，基本确定KL劳务公司只有JM可乐公司一个客户。

7.审计师Brian也去了车间跟工人交谈，发现这些工人的基本工资大约每小时12.5美元。

8.有一点特别让人惊讶的是，申请JM可乐公司办公室管理岗位的人要先经过KL劳务公司的考察，如果被雇佣，他们就会被添加到KL劳务公司的薪水名单中，因为他们要在JM可乐公司办公室实习三个月，这三个月由KL劳务公司付给他们工资。在这段时间，JM可乐公司按每小时27.5美元向KL劳务公司支付这些职员的工资。而经过调查，这些职员得到的报酬是每小时15美元。3个月过后，一些成功的候选人将被JM可乐公司雇佣，KL劳务公司还会得到1000美元的“发现费”。

案件解决方案

显然，JM可乐公司与KL劳务公司所制定的相关安排存在显著的经济性缺陷，其中不可避免地存在缺陷。然而，该安排仅由单方提出，且合同中未设审计条款。

审计师Brian经核查发现，JM可乐公司自去年起在工厂安装打卡系统，KL劳务公司员工亦需通过打卡系统进行身份验证。经审查相关打卡记录，审计师Brian发现JM可乐公司存在超额支付劳务费用的情形：自打卡系统安装之日起，KL劳务公司向JM可乐公司开具的账单中，每日实际用工人数较系统登记数据超出12%。

经查明，审计师Brian基于此作为切入点，借助JM公司对KL劳务公司所具有的影响，获取了KL劳务公司的内部文件资料，确认存在部分促销及咨询费用支出，相关款项分别支付至JM公司人力资源部副总裁及制造部门主管账户。

根据上述付款线索开展进一步的调查，最终查明事实如下：George在KL劳务公司所持有的股权比例为20%；JM可乐公司人力资源部副总裁及制造部门主管分别持有该公司40%的股权。

JM可乐公司进行了起诉并获得胜诉。与所有复杂的管理层舞弊一样，审计中关键的一步就是识别不经济行为的性质和范围。

外包舞弊征兆

那么对于外包舞弊有哪些征兆是我们需要注意的呢？

1.对外包安排进行构造设计，从而使供应商只有一个。

2.以一个很不经济的比率将商业活动外包给以前的员工或者关联方。

3.外包没有进行公开招标。

4.对某一公司给予不寻常的优惠待遇