原创力文档- 1、原创力文档（book118）网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。。
- 2、本站所有内容均由合作方或网友上传，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务；查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档，您可以点击 这里二次下载。
- 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“版权申诉”（推荐），也可以打举报电话：400-050-0827(电话支持时间：9:00-18:30)。
- 4、该文档为VIP文档，如果想要下载，成为VIP会员后，下载免费。
- 5、成为VIP后，下载本文档将扣除1次下载权益。下载后，不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 6、成为VIP后，您将拥有八大权益，权益包括：VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 7、VIP文档为合作方或网友上传，每下载1次， 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等，对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
第四节实质性程序
【考点三】实质性程序的时间（重点）
（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素
（二）如何考虑期中审计
（三）如何考虑以前审计获取的审计
（一）期中实施实质性程序应当考虑的因素
1.控制环境和其他相关的控制；
2.实施审计程序所需信息在期中的可获得性；
3.实质性程序的目的；
4.评估的重大错报风险；
5.特定类别或账户余额以及相关认定的性质；
6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期
末存在错报而未被发现的风险。
经典考题回顾
【例•2013•单选题】下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。
A.实质性程序应当在控制测试完成后实施
B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施
C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施
D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响
【考点】实质性程序的时间
【答案】D
【解析】师可以考虑针对同一同时实施控制测试和细节测试，以实现双重
目的，选项A错误。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸
至期末而实施的审计程序通常是无效的师应当考虑（并非应当在期末或接近期末，
须在期末（或接近期末）实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末
或接近期末实施，选项C错误。
（二）如何考虑期中审计
1.如果在期中实施了实质性程序师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程
序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
2.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末师应当考虑针对剩余期间仅实施
实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，师还应测试剩余期间
相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
3.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或的可能性，那么
师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
经典考题回顾
【例•2014•卷I、卷II•单选题】下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是
（）。
A.师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期
末或接近期末实施
B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，师越不宜在期中实施实质性程序
C.如果实施实质性程序所需信息在期中难以获取师应考虑在期中实施实
质性程序
D.如果在期中实施了实质性程序，师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期
中测试得出的结论合理延伸至期末
【考点】实质性程序的时间
【答案】D
【解析】选项D错误，师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测
试得出的结论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，师应当针对剩余期
间实施的程序有两种选择：（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序（期中实施了什么实
质性程序，剩余期间实施什么实质性程序），以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；（2）
针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用，比如，
文档评论（0）