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审计程序中的
基本案情：商人在成立一家资本为1000万的
外商独资企业X公司。根据我国外商投资企业管理办法，工商要求
外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的资本与实收资本情况。这一
举措对于已取得，但尚未投入实收资本的X公司来说，无疑是当头一棒。
如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销。因此，作为X
公司总经理的决定不惜一切代价，打通关节，一定要通过年检。在对该公司
的有关材料作了一番精心整理后，首先来到了工商，提出要进
行年检。工商人员在审阅了材料，明确告知材料中缺少一份重要证明
文件，即验资报告。
对于资本并未投入的X公司而言，如何才能顺利通过审计人员的年检呢？
绞尽脑汁，想出“良策”。首先，他将1000存入。按照通
常手续开具了1000的现金解款单。然后，他又要求开具1000的存
款证明单。在取得了这两张凭证后，拿出涂改液，将现金解款单上数
字1000改写为“US＄1000万”。而在存款证明单上，由于数字后面的
空白较多，就轻易地加上了4个0，这样，存款证明单上的金额就变成了
“。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改
无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机
一复印，便几乎看不出涂改的痕迹了。只是，美中不足的是，这是两张复印件。
但是，仍抱着侥幸的心理，开始寻找师。几经周折，他找到了海
南省ABC师，审计人员仅用半个多小时时间匆匆流览一遍全部文件，
就动手起草验资报告，刷刷几笔，一份证明有1000万实收资本的验资报告
草稿拟完。
案情点评：如果当时审计人员保持了应有的职业谨慎，对验资业务中最重要
的加以重视，最起码会要求X公司出具两份证明凭证的原件，与此同时，还
可以采用其他一些审计常用程序，比如前往进行查询、核实，等等，那
么，的把戏很容易就会被戳穿。即使不采取这些行动，稍有经验的审计人员
也会发现现金解款单上的“US＄1000万”一栏存在着可疑之处，即正式凭
证上不可能将1000万元表述成“1000”与“万元”。但是，该案例中的审计人员
连这一破绽也没发现，仅凭X公司提供的一些文件，在并未采取其他任何审计程
序的情况下，就出具了报告，可谓大意之极。而正是用了这份验资报告，开
始其骗取商业信用、以牟取暴利的行动。
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