第三章风险评估与计划审计工作.pptVIP

重要性水平的确定和运用在计划和执行审计工作中，审计师需要把识别出的错报以及为更正的错报与实际重要性对比，已决定审计程序是否充分、适当或者审计结论。尚未更正错报的汇总数=具体错报+推断误差已识别的具体错报，指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报（判断错报）3.3第五十九页，编辑于星期五：十七点二十七分。重要性水平的确定和运用推断误差，也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。3.3第六十页，编辑于星期五：十七点二十七分。重要性水平的确定和运用评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数低于重要性水平该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告。2、汇总数高于重要性水平注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数接近重要性水平注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。3.3第六十一页，编辑于星期五：十七点二十七分。确定重要性水平及其应用的案例P96华兴公司的2009年度资产负债表和损益表如下所示现金8000应付账款33000应收账款21000长期负债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000销售收入110000销货成本80000毛利30000销售管理费用31000净收益（损失）（1000）第六十二页，编辑于星期五：十七点二十七分。确定重要性水平及其应用的案例P961.如果判断重要性水平的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%，营业收入为0.5%，则应该将华兴公司2007年财务报表层次重要性水平设定为多少？因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额和营业收入总额为判断基础，262000×0.5%=1310万元110000×0.5%=550万元基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业，你的答案将怎样变化？第六十三页，编辑于星期五：十七点二十七分。确定重要性水平及其应用的案例P963、如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理？审计人员应当考虑扩大实质性程序范围，把尚未查出的重大错报查证出来，建议被审计单位进行调整，这样才能把风险降至可接受的水平。第六十四页，编辑于星期五：十七点二十七分。确定重要性水平及其应用的案例P966.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收账款30万元，存货100万元。审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于其重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。虽然华兴公司与其出资者晋美之间没有实质内容支持的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于其性质特殊（是关联方），不能忽略不计，应当考虑实施执行测试程序予以查证。第六十五页，编辑于星期五：十七点二十七分。了解和评价被审计单位的内部控制了解和评价内部控制包括两个层面：一是整体层面，二是业务流程层面。3.2.2从整体层面了解内部控制第二十七页，编辑于星期五：十七点二十七分。了解和评价控制环境p78表3-5控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。因此，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。第二十八页，编辑于星期五：十七点二十七分。了解和评价控制环境p78表3-5控制目标被审计单位的控制实施的风险评估程序说明结论存在的缺陷控制设计合理，并得到执行；控制设计合理，未得到执行；控制设计无效或缺乏必要的控制第二十九页，编辑于星期五：十七点二十七分。了解和评价控制环境p78表3-5控制目标被审计单位的控制实施的风险评估程