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第四章制造企业主要经济业务的核算

学习要求通过本章学习，理解会计确认的时间基础，工业企业资金筹集、供应过程、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

本章内容：会计确认的时间基础资金筹集核算供应过程的核算产品生产过程的业务核算产品销售过程的业务核算财务成果的业务核算

第一节会计确认的时间基础一、会计确认(accountingrecognition)的含义、分类（一）会计确认的含义对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。（二）会计确认的时间基础会计确认的时间基础也称为会计处理基础。它是确认收入与费用归属期间的标准。

（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认

从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备初始确认机器设备报废终止确认持有机器设备后续确认

（二）权责发生制与现金收付制■问题提出对象——收入与费用的确认（收付期与归属期）1、本期收到的款项就是本期确认的收入，本期支付的款项就是本期应负担的费用。如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。2、本期收到的款项并不是本期确认的收入，本期支付的款项并不是本期应负担的费用。如本月收取上月的销货款，本年度预付下年度的财产保险费。3、本期应获得的收入本期尚未收到款项，本期应负担的费用本期尚未支付款项。如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等。条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设

1.权责发生制（accrualbasis）又称为应收应付制，它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认收入和费用的一种会计处理基础。（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付

2.现金收付制（cashbasis）又称为实收实付制，它是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准

例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：（1）9月8日销售商品一批，9月20日收到货款，存入银行（2）9月15日销售商品一批，10月9日收到货款，存入银行（3）9月20日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于11月份付商品（4）12月28日预付第二年全年度的报刊订阅费（5）12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月份支付（6）12月31日用现金支付本月职工报销的差旅费要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间

业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益9月份9月份10月份9月份第二年2月份12月份12月份12月份9月份11月份12月份

【例题】目的：掌握权责发生制与收付实现制1.资料绿叶公司2005年10月份发生如下经济业务：（1）支付本月的水电费300元。（2）预付下个月房屋租金2000元。（3）支付上月工商部门罚款500元。（4）销售商品收入20000元，款项尚未收到。（5）支付上月购货款38000元。（6）采购员报销差旅费2500元，退回多余现金500元（出差前预借3000元）。（7）收到上月销售货款500000，存入银行。2.要求分别根据权责发生制和现金收付制，确认和计算本月收入与费用（将结果填入下表）。

参考答案要点基础会计学4制造企业主要经济业务的核算交易现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)300300(23)500(4)20000(5)38000(6)5002500(7)500000合计50050040800200004800

二、会计记录的基本程序1、会计记录的基本程序经济交易分录记录账户记录过账会计记录的基本程序

2、中国企业的会计记录程序与方法会计记录基本程序中国企业会计记录具体程序过账原始凭证编制记账凭证登记会计账簿经济交易分录记录账户记录

工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集生产准备产品生产产品销售利润形成和分配资金调整和退出第二节资金筹集业务的核算

第二节资金筹集业务的核算基础会计6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售

第二节资金筹集核算企业接受