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会计师事务站分站审计质量概述

1绪论

1.1选题背景

会计师事务所被誉为资本市场的“看门人”，在资本市场中具有重

要的作用和职责。质量控制体系是事务所系统风险控制的重要方面，事务

所总、分所一体化管理是质量控制的重要一环，然而，近年来的会计师事

务所分所管理存在较多问题，与资本市场的发展要求存在一定的差距，中

注协公布的《会计师事务所执业质量检查通告》中显示：2012年共有128

家事务所存在严重问题，且其中很多问题是由于分所管理方面问题所造成

的，因此，分所管理引起了证监会等监管部门的重视，分所专项调研被列

入2013

年重点监管工作范围。我国会计师事务所的“做大做强”是随着审计行业

的发展和一系列制度的变迁实现的。1980年12

月，我国注册会计师制度随着财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行

规定》得到了恢复和重建。从1986年7

月国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》、1988

年中国注册会计师协会成立、1993

年八届全国人大四次会议通过了《中华人民共和国注册会计师法》、直至

1998

年脱钩改制的完成，我国审计行业已经从恢复逐步走上了持续快速发展的

道路。1998

年以脱钩改制为导向，我国会计师事务所进入了第一次合并浪潮，2000

年进入了第二次合并浪潮，此次合并浪潮仍以政策为导向，主要目的是扩

大规模，获取证券期货审计资格，2007年5月26

日，中注协下发《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，再一次掀起

了我国事务所合并的浪潮，2009

年证监会与财政部发布文件，明确了从事H

股企业审计条件，使第三次合并浪潮持续深入。在我国事务所做大做强的

过程中，事务所规模通过合并、设立分所等方式不断扩大。

……………

1.2研究目的与意义

事务所扩大规模的主要途径就是进行合并和设立分所，由于我国政

策上积极推动事务所“做大做强”，鼓励建立分所，放宽分所设立条件，

加上事务所自身合并目的并不单纯是为了扩展市场、扩大事务所规模，更

多的只是为了获取某些资格，事务所被动“找家”，导致对分所的质量管

理与总所存在着不统一、分所审计质量低等问题，因此分所审计应该是事

务所提高审计质量、在“做大”的过程中实现“做强”、促进我国审计行

业长远发展的重要关注点。在关于审计质量问题的研究过程中，不能只停

留在对事务所整体层面的研究上，而忽视分所对总所审计质量的影响，应

该将分所作为单独的研究对象，对于不同方式形成的分所应该细分，再对

不同类型的分所进行比较研究，有针对性的进行管理。本文通过对分所特

征与审计质量的研究，发现不同类型分所审计质量的差异所在，根据研究

结论对我国会计师事务所内部统一管理、分所审计质量控制等问题提出了

建议。对于会计师事务所“做大做强”效果的检验，从合并前后审计质量

的变化为出发点进行研究是大部分学者的研究思路，而合并后事务所总分

所之间、各类分所之间审计质量的差异也是检验审计质量的重要标准，我

们应该从更广泛的角度检验事务所“做大做强”的效果。关于事务所审计

质量，大多是从事务所整体层面上的研究，但实际上，分所与总所由于各

种原因在审计质量上存在差异：由于事务所组织形式的不同，分所的审计

风险与总所存在差异；分所与总所之间的代理成本使得分所的审计质量很

可能低于总所；分所可能没有总所的规模优势、行业专长；分所配备的注

册会计师的胜任能力可能不如总所。在方针政策影响和市场推动的作用下

，事务所通过合并、新设等方式增加分所数量之后，在量的层面上事务所

的规模扩大，但事务所内部没有形成统一管理，分所仍然各自为政；不同

形成方式、不同类型的分所审计质量也不相同。分所是恰当的研究事务所

审计质量的对象，从分所的角度来研究我国审计行业的发展情况，审计质

量的提高状况，更加具有现实意义。

…………

2关于分所审计质量的相关理论分析

2.1委托代理理论

代理理论是公司治理的基本理论，委托人雇佣代理人以其名义在一

定的权限内从事代理活动，并对其代理人的代理行为负责，对代理人提供

一定的报酬。由于委托人与代理人的是两个不同的利益主体，具有不同的

目标，进而易产生矛盾。代理的概念源于法学，指代理人在代理权限内以

被代理人（委托人）的名义与第三人实施活动的法律行为，而代理行为产

生的法律后果直接由被代理人承担。经济学上委托代理关系则泛指涉及信

息不对称的交易，由于代理人全权负责代理业务，具