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浅谈税务救济程序中的复议前置程序

税务救济程序是纳税人和其他税务当事人对税务机关的行政行为提出异议，并寻求法律救济的一种途径。复议前置程序是税务救济程序中的一个重要环节，它要求纳税人在提起行政诉讼之前，必须先向税务机关申请复议。本文将从复议前置程序的定义、法律依据、程序流程、复议决定的效力等方面进行详细阐述。

一、复议前置程序的定义

复议前置程序，是指在税务争议中，纳税人和其他税务当事人对税务机关的行政行为不服，向税务机关申请复议，税务机关对申请进行审查并作出决定的一种法律程序。纳税人和其他税务当事人对税务机关的复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

二、复议前置程序的法律依据

我国《税收征收管理法》第八十八条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”这是我国税收法律对复议前置程序的明确规定。

此外，《行政复议法》、《行政诉讼法》等法律法规也对复议前置程序进行了规定。

三、复议前置程序的程序流程

1.提交申请

纳税人和其他税务当事人对税务机关的行政行为不服，应当自知道或者应当知道该行政行为之日起60日内，向作出行政行为的税务机关提交复议申请。申请应当以书面形式提出，并载明申请人的基本情况、具体复议请求、事实和理由等。

2.受理申请

税务机关应当在收到复议申请之日起5日内进行审查，对符合复议条件的申请，予以受理；对不符合复议条件的申请，不予受理，并书面告知申请人。

3.审查复议

税务机关受理复议申请后，应当在收到申请之日起60日内作出复议决定。在审查过程中，税务机关可以要求申请人提供有关材料，也可以进行调查取证。

4.作出复议决定

税务机关对复议申请进行审查后，根据不同情况，可以作出以下复议决定：

（1）维持原行政行为；

（2）撤销、变更原行政行为；

（3）确认原行政行为违法；

（4）责令税务机关重新作出行政行为。

5.复议决定的效力

税务机关作出的复议决定具有法律效力，对双方当事人具有约束力。纳税人和其他税务当事人对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

四、复议前置程序的优点

1.提高税务行政效率

复议前置程序要求纳税人在提起行政诉讼之前先进行复议，有利于税务机关及时发现和纠正错误，提高税务行政效率。

2.保护纳税人和其他税务当事人的合法权益

复议前置程序为纳税人和其他税务当事人提供了一种便捷、经济的救济途径，有利于保护其合法权益。

3.促进税务行政行为的规范化

复议前置程序要求税务机关在作出行政行为时，更加注重程序和实体合法，有利于促进税务行政行为的规范化。

五、复议前置程序的不足

1.复议程序繁琐

复议前置程序要求纳税人和其他税务当事人先进行复议，再提起行政诉讼，程序相对繁琐，可能影响救济效率。

2.复议决定的效力有限

税务机关作出的复议决定具有法律效力，但对人民法院的审判不具有约束力。纳税人和其他税务当事人对复议决定不服，仍需提起行政诉讼，可能导致资源的浪费。

3.复议期限较长

根据《行政复议法》的规定，税务机关应当在收到复议申请之日起60日内作出复议决定。在实际操作中，由于各种原因，复议期限可能延长，影响纳税人和其他税务当事人的权益。

总之，复议前置程序在税务救济程序中具有重要的地位和作用。虽然存在一定的不足，但通过不断改进和完善，可以更好地保障纳税人和其他税务当事人的合法权益，促进税务行政行为的规范化。在今后的税收立法和实践中，应进一步优化复议前置程序，为纳税人提供更加高效、便捷的救济途径。