CPA会计四章重点长期股权投资与合营安排核心知识点梳理.pdfVIP

第四章长期股权投资及合营安排（二）

第一节长期股权投资的初始计量

二、形成合并的长期股权投资

借：用（审计、法律服务等相关费用）

贷：存款

【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种

做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子者权益抵销？

2.合并权益性作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份

额+包括最终控制方收购被合并形成的商誉）

贷：股本（的数量×每股面值）

资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价（权益性费用）

贷：存款

【提示】

（1）被合并合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时

在备查簿中予以登记。

（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担账面

价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本

溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（3）企业合并前合并被合并方采用的政策不同的，应基于重要性原则，统一合

并被合并方的政策。在按照合并方的政策对被合并方净资产的账面价值进行调整

的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

（4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是

相同的。如，甲公司和乙公司属于同一，甲公司从本外部购入丁公司80%股权（属

于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公

司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

（5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣

告但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本外部取得丁公司

80%股权（非同一控制），实际支付款项4200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5000

万元，账面价值为3500万元，假定日丁公司有一项无形资产，公允价值为2000万元，

账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直摊销，无残值。其他资产公允价

值与账面价值相等。

2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有

者权益变动。

至2014年12月31日，丁公司按