交易性金融资产高频考点.docVIP

交易性金融资产高频考点

以下是交易性金融资产的一些高频考点：

一、初始计量

1.入账价值的确定

-交易性金融资产的入账价值为取得时的公允价值，相关交易费用计入当期损益（“投资收益”科目）。

-例如，企业购入股票作为交易性金融资产，支付价款100万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元，另支付交易费用2万元。则该交易性金融资产的入账价值为\(100-5=95\)万元，交易费用2万元计入投资收益借方。

2.包含的已宣告但尚未发放的股利或利息的处理

-取得交易性金融资产时，所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（“应收股利”或“应收利息”）。

二、持有期间的核算

1.现金股利和利息的处理

-被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算的债券利息时，对于股票投资，借记“应收股利”，贷记“投资收益”；对于债券投资，借记“应收利息”（分期付息债券）或“交易性金融资产-应计利息”（一次还本付息债券），贷记“投资收益”。

-例如，企业持有的交易性金融资产（股票），被投资单位宣告发放现金股利，每股0.5元，企业持有10万股，则应确认应收股利\(0.5\times10=5\)万元，同时确认投资收益5万元。

2.公允价值变动的处理

-资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

-例如，企业持有的交易性金融资产（股票），期初账面价值为100万元，期末公允价值为110万元，则应借记“交易性金融资产-公允价值变动”10万元，贷记“公允价值变动损益”10万元。

三、处置时的核算

1.处置的会计分录

-出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产-成本、公允价值变动（或借方）”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

-同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

-例如，企业出售持有的交易性金融资产，售价120万元，该交易性金融资产成本为100万元，公允价值变动为10万元（借方余额）。则会计分录为：

-借：银行存款120

贷：交易性金融资产-成本100

-公允价值变动10

投资收益10

-同时，借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10

四、与其他金融资产的区别

1.与可供出售金融资产的区别

-在初始计量上，可供出售金融资产的交易费用计入初始入账价值，而交易性金融资产的交易费用计入当期损益。

-在后续计量中，可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，而交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

2.与持有至到期投资的区别

-持有至到期投资主要是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券投资，其采用摊余成本进行后续计量，而交易性金融资产采用公允价值计量，且持有目的不同，交易性金融资产主要是为了近期内出售获利。