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2025年高级财务会计综合练习题及答案

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为A股上市公司，适用的企业会计准则为最新修订版本（2025年适用），所得税税率25%，按净利润10%提取法定盈余公积。2024年度至2025年度发生以下经济业务：

资料一：企业合并与内部交易

2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元及一项自用固定资产（原值3000万元，累计折旧1000万元，公允价值2500万元）为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为非关联方，合并前甲公司与乙公司不存在关联关系。合并日乙公司可辨认净资产账面价值为7000万元（其中股本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积500万元、未分配利润500万元），公允价值为7500万元（差异源于一项管理用固定资产，尚可使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。甲公司支付合并直接费用100万元（以银行存款支付）。

2024年度，乙公司实现净利润1500万元（已按账面价值计算），宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加200万元（为持有的其他权益工具投资公允价值变动）。

2024年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价800万元（不含税），成本500万元。乙公司购入后作为存货核算，至年末未对外出售，年末该批存货可变现净值为7500万元（此处应为750万元，笔误修正）。

2024年12月31日，甲公司应收乙公司账款1000万元（含增值税），甲公司已计提坏账准备100万元；乙公司应付甲公司账款1000万元，未计提坏账准备。

资料二：外币报表折算

甲公司拥有境外子公司丙公司（乙公司的全资子公司），丙公司记账本位币为美元。2024年12月31日，丙公司资产负债表相关数据如下（单位：万美元）：

-货币资金：200

-应收账款：300

-存货：500（成本480，可变现净值490）

-固定资产：1000（原值1200，累计折旧200，尚可使用年限8年）

-应付账款：400

-长期借款：600（为2024年1月1日借入的3年期美元借款，年利率5%）

-股本：800

-盈余公积：200

-未分配利润：400（其中年初未分配利润100，本年净利润300）

2024年相关汇率：

-2024年1月1日：1美元=6.5元人民币

-2024年12月31日：1美元=6.8元人民币

-2024年平均汇率：1美元=6.6元人民币

-利润表项目采用平均汇率折算，所有者权益变动表“未分配利润”年初数按交易发生日汇率折算（年初未分配利润100万美元对应人民币640万元）。

资料三：租赁业务

2024年1月1日，甲公司与丁公司签订设备租赁合同，向丁公司租入一台生产设备。合同主要条款：

-租赁期：5年（2024.1.1-2028.12.31），不可撤销

-每年年末支付租金1000万元（不含税），甲公司另支付初始直接费用50万元

-租赁期届满时，甲公司有权以1万元购买该设备，预计租赁期届满时设备公允价值为200万元

-甲公司无法确定丁公司租赁内含利率，增量借款利率为6%（已知：(P/A,6%,5)=4.2124；(P/F,6%,5)=0.7473）

资料四：金融工具与资产减值

2024年1月1日，甲公司购入戊公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率4%，每年年末付息，到期还本。甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元），将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）。2024年12月31日，该债券公允价值为1050万元（未发生信用减值）。

2024年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试。甲公司将乙公司作为一个资产组，该资产组可收回金额为10000万元（包含少数股东权益）。

要求：

1.计算甲公司2024年1月1日对乙公司长期股权投资的初始入账金额，并编制相关会计分录。

2.编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时的调整分录（包括对子公司个别报表的调整、对母公司长期股权投资的权益法调整）。

3.编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时的抵消分录（包括内部存货交易、内部债权债务、长期股权投资与子公司所有者权益、投资收益与子公司利润分配）。

4.计算丙公司2024年12月31日外币报表折算后的所有者权益总额（列示计算过程）。

5.计算甲公司2024年对丁公司租赁业务应确认的使用权资产初始入账金额及2024年应计提的折旧额、应确认的利息费用（列示计算过程）。

6.编制甲公司2024年对戊公司债券投资的相关会计分录（包括取得、期末公允价值变动、利息收入）。

7.计算甲公司2024年12月31日商誉减值损失金额（列示计算过程）。

答案

1.长期股权投资初始入账金额及分录

-合并成本=5000（银行