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初级会计师考试培训数圣公司;初级会计师考试培训;目录;第四章;第一节增值税法律制度;一、增值税的纳税人

（一）纳税义务人和扣缴义务人

1、纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以与进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。;（二）纳税人分类

1、小规模纳税人

从事货物生产或提供应税劳务，以与从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下的；除此以外的纳税人，年应征增值税的销售额在80万元以下的，均视为小规模纳税人。

小规模纳税人实行按征收率计算的简易计征方法，不得使用增值税专用发票。;2、一般纳税人

凡是从事货物生产或提供应税劳务，以与从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在50万元以上的企业和企业性单位；除此以外的纳税人，年应征增值税的销售额在80万元以上的，同时会计核算健全，都为一般纳税人。

一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征方法。;（三）扣缴义务人

境外的单位或个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的纳税人，其应纳税款以其境内代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。;二、增值税的征收范围

1、销售货物

2、提供加工、修理修配劳务

3、进口货物

4、视同销售货物

1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以与代他人销售货物（受托代销）的行为。

2）代销货物

3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。

;4）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于自身基本建设、专项工程等非应税项目。

5）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于集体福利或个人消费

6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户的对外投资行为。

7）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。

8）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送给他人的对外捐赠行为。;【例题1·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

B.销售乙市某商场的代销货物

C.将货物移送B店销售

D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者

【答案】C

【解析】A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售行为。

;【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是（）。

A.将外购的货物分配给股东

B.将外购的货物用于投资

C.将外购的货物用于集体福利

D.将外购的货物无偿赠送他人

【答案】C

【解析】（1）选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（2）选项C：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售。

;【例题3·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）。（2011年）

A.将购进的货物用于扩建职工食堂

B.将本企业生产的货物分配给投资者

C.将委托加工的货物用于集体福利

D.将购进的货物作为投资提供给其它单位

【答案】BCD

【解析】（1）选项AD：将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，增值税不视同销售；如果将外购的货物用于投资、分配、赠送，增值税视同销售；（2）选项BC：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非应税项目和集体福利、个人消费，增值税均视同销售。

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5、混合销售行为

混合销售行为是指既涉与货物销售又涉与非应税劳务提供的一项行为。

非应税劳务是指不属于征收增值税，而属于营业税征税范围的劳务活动。

;纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业务劳务的行为

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形

除上述规定以外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为非应税劳务，不缴纳增值税。;6、兼营行为