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破局与重塑：公司内部控制审计关键问题及优化策略研究

一、引言

1.1研究背景与意义

在当今全球经济一体化的大背景下，市场竞争愈发激烈，企业面临着前所未有的挑战与机遇。企业要想在复杂多变的市场环境中站稳脚跟并实现可持续发展，就必须不断强化自身的管理水平，提升核心竞争力。内部控制审计作为企业内部管理的关键环节，其重要性日益凸显。

随着企业规模的不断扩张，业务范围逐渐拓展，经营活动变得愈发复杂。这使得企业面临的风险种类增多，风险程度加剧，如市场风险、信用风险、操作风险等。从安然公司的财务造假事件到世通公司的巨额会计丑闻，再到国内的蓝田股份、银广夏等案例，这些惨痛的教训都深刻地揭示了企业内部控制失效所带来的严重后果。这些企业因内部控制缺失或失效，导致财务信息失真，经营决策失误，最终陷入财务困境，甚至破产倒闭，给投资者、债权人以及其他利益相关者带来了巨大的损失。

与此同时，法规监管也在不断趋严。各国政府和监管机构纷纷出台一系列政策法规，对企业内部控制审计提出了明确且严格的要求。在美国，2002年颁布的《萨班斯-奥克斯利法案》，强制要求所有在美国上市的公司，除了定期向公众提供财务报告及相关公司资料外，还需提供企业内部控制报告，企业经营者要对财务报告信息的真伪及其内部控制运行的有效性进行评价，注册会计师要分别对经营者评价后的财务报告和内部控制制度进行审计并发表审计意见。在我国，2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市公司的大中型企业执行。2010年，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。这些法规政策的出台，旨在加强对企业的监管，规范企业的经营行为，保护投资者的合法权益，维护资本市场的稳定秩序。

企业内部控制审计对防范风险、提升管理水平具有至关重要的作用。有效的内部控制审计能够帮助企业及时识别、评估和应对各种风险，将风险控制在可承受的范围内。通过对企业内部控制制度的健全性和有效性进行审查和评价，发现内部控制的薄弱环节和潜在风险点，提出针对性的改进建议和措施，从而完善内部控制体系，增强企业抵御风险的能力。例如，通过对企业采购环节的内部控制审计，可以发现采购流程中可能存在的漏洞，如供应商选择不当、采购价格不合理、验收环节不严格等问题，及时采取措施加以整改，避免企业遭受经济损失和信誉损害。

内部控制审计还能够促进企业管理水平的提升。它可以对企业的经营活动和管理行为进行全面监督和评价，发现管理中存在的问题和不足，提出合理化的管理建议，为企业管理层提供决策依据，有助于优化企业的管理流程，提高管理效率和效果，实现企业资源的合理配置，增强企业的核心竞争力。例如，通过对企业预算管理的内部控制审计，可以检查预算编制的合理性、预算执行的严格性以及预算调整的规范性，发现预算管理中存在的问题，如预算编制不准确、预算执行不严格、预算调整随意等，提出改进措施，加强预算管理，提高企业的经济效益。

1.2国内外研究现状

国外对于内部控制审计的研究起步较早，成果丰硕。美国作为内部控制审计研究的先驱，早在2002年，美国国会颁布的《萨班斯-奥克斯利法案》，首次提出对财务报告内部控制的有效性进行审计的要求。随后，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布审计准则，对会计师事务所执行上市公司财务报告内部控制审计工作进行了规范。Purivs（1989）通过问卷法、流程图法、文字叙述法，寻找自我性内部控制评价报告和强制性内部评价报告之间的关系，给出了评价公司内部控制的三种方法各自的影响，引入了自愿内部控制评价和强制性内部审计的概念。Hermanson（2000）通过调查问卷，研究强制性内部控制评价报告与自愿型内部控制评价报告之间的区别与联系，指出定期发布内部控制报告可帮助企业有效发现和监测内部控制方面的缺陷，并促进内部控制制度的实施，为监管和投资者保护以及资本市场管理和投资决策提供更有效的资源。Hoiash（2009）以2003-2005年上市公司为研究对象，发现注册会计师事务所审计了的公司在内部控制方面比注册会计师事务所没有审计的上市公司有更多的缺陷，且审计公司的规模也影响内部控制审计报告的质量，较大、经验较丰富的审计公司往往报告上市公司内部控制的缺陷。在内部控制审计与公司治理关系的研究中，LingLeiLisic、LindaA.Myers、TimothyA.（2019）研究认为，审计委员会的会计专业知识能保护审计员在收到不良的内部控制意见后不被解雇。在具有内部控制重大弱点的客户中，当审计委员会