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【例25-5】接【例25-4】A公司在日相关资产和负债等资料同上，即
日A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、
盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司日应收账款账面价值为3920
万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；
固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。截至20×2年12月31日，应
收账款按日公允价值的金额收回；日的存货，当年已实现对外销售；
日固定资产公允价值增加的系公司管理用，该采用的折旧方法为年限
平均法。
该剩余折旧年限为20年，假定该评估增值在未来20年内平均摊销。
A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元、资
本公积为8000万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为10400万元。A公司20×2
年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股
利6000万元。
1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：
A公司调整后本年净利润=12000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11850（万
元）
A公司调整后本年年初未分配利润=6800+100（上年实现的日应收账款公允价值减
值）-1100（上年实现的日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折
旧）=5650（万元）
A公司调整后本年年末未分配利润=5650-2400（提取盈余公积）-6000（分
派股利）=9100（万元）
权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11850×70%=8295（万元）
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32895（上年末长期股权投资余
额）-6000（分配股利）×70%=36990（万元）
少数股东损益=11850×30%=3555（万元）
少数股东权益的年末余额=12255-6000×30%=14010（万元）
2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵消处理如下：
（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：
借：存货1100
固定资产3000
贷：应收账款100
资本公积4000
借：未分配利润——年初1100
贷：存货1100
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产150
借：应收账款100
贷：未分配利润——年初100
借：用150
贷：固定资产
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