债务重组会计处理要点.pdfVIP

第二部分：重点、难点的讲解

【知识点5】不附或有条件的重组

1.人

（1）计算修改其他条件后的公允价值（即为本金，不考虑利息）作为重组后债

务的入账价值。

（2）重组的账面价值与重组后的入账价值之间的差额（豁免数）确认为重

组利得，计入当期损益（营业外收入——重组利得）。

【注】未来期间应付的利息对计算重组利得没有影响。

借：应付账款（重组的账面余额）

贷：应付账款——重组（公允价值）

营业外收入——重组利得（差额）

【提示】“注销旧债，记录新债”差额计入营业外收入。

2.债权人

（1）计算修改其他条件后的债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。

（2）重组后债权的入账价值＜重组债权的账面余额的差额应当先将该差额冲减减值准

备，减值准备不足以冲减的部分，确认为重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予

转回并抵减当期资产减值损失。

借：应收账款——重组（公允价值）

坏账准备（已计提的坏账准备）

营业外支出——重组损失（借方差额）

贷：应收账款（重组债权的账面余额）

资产减值损失（贷方差额）

【例题】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400

元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，周转，不能偿付应

于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行重组。

甲公司同意将本金减至50000元；免去人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%

（等于实际利率），并将到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项重

组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲

公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。

（1）乙公司的账务处理：

①计算重组利得：

应付账款的账面余额65400

减：重组后公允价值50000

重组利得15400

②重组时的分录：

借：应付账款65400

贷：应付账款——重组50000

营业外收入——重组利得15400

③20×8年12月31日支付利息：

借：财务费用1000

贷：存款1000（50000×2%）

④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：