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审计师面试题题库解析

面试问答题（共20题）

第一题

请结合你过往的项目经验，举例说明你在审计过程中如何识别和评估财务报表中的重大错报风险，并采取了哪些应对措施？请具体描述项目背景、你的角色、风险识别过程、评估方法及应对措施的实施效果。

答案

示例回答：

在上一家会计师事务所参与某制造业企业年度财务报表审计项目（背景：该公司为中型企业，主营精密零部件生产，年收入约5亿元，业务涉及采购、生产、销售及研发等多个环节，我担任现场审计负责人，负责循环审计及风险督导）时，我通过以下流程识别、评估重大错报风险并应对：

了解被审计单位及其环境：

行业层面：通过行业研究及与客户管理层沟通，发现该行业上游原材料（如特种钢材）价格年内波动较大（上涨约20%），且公司主要供应商集中度较高（前3名供应商占比60%），可能存在采购成本计价及采购真实性风险。

内控层面：审阅公司《采购与付款管理制度》，发现采购审批权限未区分金额大小（如50万元以上采购仅需部门经理审批，未提交管理层审批），且月末暂估入库流程未规范执行（财务人员根据发票金额暂估，未与仓库收货单核对）。

财务数据异常：分析比较性数据，发现“营业成本”同比增长15%（低于收入增速8%），“存货”余额同比增长30%（异常增幅），“其他应收款”中存在大额关联方拆借（金额占净资产10%，无正式借款协议及利息约定）。

识别的重大错报风险领域：

采购与存货循环：原材料采购成本可能因价格波动及暂估不规范导致计价错误；存货监盘发现部分在产品账实不符，可能存在虚增存货或成本分摊错误。

关联方资金往来：大额无息关联方拆借可能违反企业会计准则（需按公允价值确认利息收入/费用），且存在关联方交易未披露的风险。

二、风险评估：结合定量与定性分析，判断风险等级

定量评估：

对采购成本：抽取前十大采购订单，比较实际采购价与市场公开价（如钢材采购价高于市场均价5%），测算若全年按此价差，将虚增营业成本约800万元，占净利润的12%（重大错报水平）。

对存货：对存货执行监盘及计价测试，发现账面价值500万元的在产品因已淘汰未及时结转，虚增存货，占存货总额的8%（接近重大错报水平）。

定性评估：

内控缺陷：采购审批权限设计不合理，内控设计层面存在缺陷，且穿行测试显示执行中未有效落地（如部分采购订单无验收单），控制风险为“高”。

关联方交易：拆借资金无协议且未披露，违反《企业会计准则第36号——关联方披露》，存在“舞弊风险”，评估为“重大错报风险”。

最终风险等级：采购与存货循环、关联方资金往来均为“重大错报风险”。

三、应对措施：针对性设计审计程序，降低审计风险

针对采购成本错报风险：

细节测试：扩大采购发票样本量（覆盖80%金额），核对发票、订单、入库单、验收单“四单匹配”，对不匹配的订单（如无入库单的采购）实施函证（向供应商确认交易真实性）。

内控测试改进：向采购部及财务部人员重申审批流程，抽取后续10笔大额采购订单，确认审批流程已完善（新增需总经理审批）。

针对存货虚增风险：

扩大监盘范围：对生产车间全部在产品及仓库存货实施突击监盘，发现账外在产品（已淘汰型号）账面价值500万元，获取管理层书面说明及淘汰决议，调整账务（借记“资产减值损失”，贷记“存货——在产品”500万元）。

存货跌价测试：结合产品可变现净值（如同类产品市场售价下降10%），计提存货跌价准备80万元，调整后存货账面价值更公允。

针对关联方拆借风险：

函证及访谈：向关联方发函确认拆借金额、期限及利率，未收到回函；访谈财务总监及实际控制人，确认拆借为无息且未约定还款期限，要求补充签署借款协议并明确利率（按同期LPR计算），调整财务费用（补提利息收入50万元，增加净利润50万元）。

关联方披露核查：检查公司年报附注，发现关联方及交易披露不完整，督促补充披露关联方拆借情况及利息调整事项。

四、实施效果

通过上述应对措施，共调整营业成本200万元、资产减值损失500万元、财务费用-50万元，调整后净利润减少650万元（占原净利润的10%），消除了财务报表的重大错报；同时，向管理层出具《管理建议书》，推动公司完善采购审批流程、存货管理制度及关联方交易管控流程，降低未来错报风险。最终审计报告出具“无保留意见”，客户认可审计调整结果及建议。

解析

本题考点：考察审计师对“重大错报风险识别、评估与应对”全流程的掌握程度，需结合审计准则（如《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》）及实务经验，体现“风险评估-应对措施-程序执行-效果反馈”的逻辑闭环。

答题关键点：

具体性：需明确项目背景（行业、企业规模、个人角色），避免空泛描述；

流程化：按“识别→评估→应对”分步骤展开，体现专业思维；

结果导向：说明应对措施的实施效果（如