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我国现代风险导向审计的困境剖析与突破路径探究

一、引言

1.1研究背景与意义

随着经济全球化和市场竞争的日益加剧，企业面临的经营环境变得愈发复杂多变，面临的风险也不断增加。在这样的背景下，传统的审计模式逐渐暴露出其局限性，难以满足现代企业对审计的需求。现代风险导向审计作为一种全新的审计理念和方法应运而生，它以被审计单位的战略经营风险分析为导向，改变了以往从局部到整体的审计思路，为注册会计师从整体上把握和控制审计风险提供了基础，成为我国审计理论及实务界普遍关注的热点。

我国自2007年1月1日正式实施48项审计准则，致力于推行新的风险导向审计模式，以加快审计模式与国际趋同。然而，在实际推行过程中，现代风险导向审计在我国面临着诸多问题和挑战。例如，我国关于注册会计师法律责任的相关规定比较抽象空洞，不具备可操作性，民事赔偿制度也不够完善，导致违法违规的会计师事务所和注册会计师的法律风险较小，对审计过程的风险不够重视，审计质量受到较大影响。审计人员素质难以适应现代风险导向审计的要求，缺乏管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识，以及较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验，高素质人才的相对缺乏已成为风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。我国在信息库的建设方面还达不到现代风险导向审计的要求，客户信息储存量较少，数据的积累有限，影响了注册会计师对企业的整体风险和行业风险的分析。许多企业内部控制机制还未完全建立，内控管理制度的不健全及内控制度的低效率，产生较高的固有风险，使得风险导向审计短期内难以有效推行。

研究现代风险导向审计在我国实施中存在的问题及对策具有重要的理论和现实意义。从理论层面来看，深入剖析现代风险导向审计在我国应用过程中遇到的困境，能够进一步丰富和完善审计理论体系，推动审计理论的创新与发展。通过对实践中问题的研究，有助于发现现有理论的不足之处，为理论的进一步深化和拓展提供方向，使审计理论更好地指导实践。从现实意义角度而言，解决现代风险导向审计实施中的问题，能够提高审计质量，增强审计的有效性和可靠性，为投资者、债权人等利益相关者提供更准确、更可靠的审计信息，保护他们的利益。有助于促进会计师事务所的健康发展，提升其竞争力和公信力，使其在激烈的市场竞争中更好地生存和发展。推动现代风险导向审计的有效实施，对于规范市场秩序、维护经济稳定运行也具有重要作用，能够为我国经济的持续健康发展提供有力保障。

1.2研究方法与创新点

在研究过程中，本文综合运用了多种研究方法，以确保研究的全面性和深入性。通过广泛查阅国内外相关文献，包括学术期刊论文、专业书籍、研究报告等，对现代风险导向审计的理论基础、发展历程、应用现状等进行了系统梳理，了解前人的研究成果和研究思路，为本文的研究提供了坚实的理论支撑。同时，精心选取具有代表性的案例，如某知名企业在实施现代风险导向审计过程中的具体实践，深入分析其在应用中遇到的问题、采取的应对措施以及最终取得的效果，通过对实际案例的剖析，更直观、具体地展现现代风险导向审计在我国实施中的真实情况，使研究结论更具说服力。

本文的创新点主要体现在研究视角和对策建议两个方面。在研究视角上，突破了以往单一从审计理论或实务某一方面进行研究的局限，而是从多个维度，包括法律环境、人员素质、信息库建设、企业内部控制等，对现代风险导向审计在我国实施中存在的问题进行深入剖析，全面系统地展现了该审计模式在我国面临的困境。在对策建议方面，不仅仅停留在提出一般性的改进措施，而是结合我国的国情和实际情况，提出了具有创新性和可操作性的对策。例如，在完善法律环境方面，提出明确注册会计师法律责任的具体细则和增强法律责任追究可操作性的创新思路；在提高审计人员素质方面，提出构建多元化人才培养体系和完善人才激励机制等具有创新性的举措，为推动现代风险导向审计在我国的有效实施提供了新的思路和方法。

二、现代风险导向审计理论概述

2.1内涵及特征

现代风险导向审计是一种基于战略观和系统观思想，以被审计单位的战略风险为导向，通过综合评价经营风险来确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法，又称为风险基础战略系统审计方法。它以企业战略管理分析为基础，从宏观层面把握被审计单位的经营环境、战略目标和经营风险，进而判断财务报表是否存在重大错报风险。现代风险导向审计的内涵强调审计师不仅要关注财务报表本身的错报，更要深入了解被审计单位的内外部环境，包括行业状况、法律环境、监管环境、企业的性质、目标、战略和经营风险等，以识别和评估可能导致财务报表重大错报的风险因素。

现代风险导向审计具有诸多显著特征。审计重心发生转移，从传统的以测试内部控制制度为基础，更多地关注交易和账户余额的细节测试，转变为以评估重大错报风险为核心，将审计重心前移至风险