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（3）对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。（5）对于盘盈或盘亏的存货，应安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。第30页，共79页，星期日，2025年，2月5日【例题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。第31页，共79页，星期日，2025年，2月5日存货监盘计划（1）存货监盘的目标检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。（2）存货监盘范围2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。（3）监盘时间存货的观察与检查时间均为2007年12月31日。第32页，共79页，星期日，2025年，2月5日（4）存货监盘的主要程序①与管理层讨论存货监盘计划。②观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。③检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。④对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划的目标、范围和时间所存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划所列示的主要程序是否恰当，若不恰当请予以修改。第33页，共79页，星期日，2025年，2月5日答案：（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20×7年12月29日至12月31日。第34页，共79页，星期日，2025年，2月5日（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。第35页，共79页，星期日，2025年，2月5日（二）现金监盘与存货监盘的区别：（1）方式不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货监盘一般是进行实地观察。（2）范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）程序不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要。（4）时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前进行。（5）要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。第36页，共79页，星期日，2025年，2月5日【例题】审计人员于2009年２月５日下午５时对某企业的现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为６８３２元。经盘点现金，取得以下资料：１.现金实有数５１０８．７０元。２.下列凭证已付款尚未制证入帐：（１）职工朱敏１月２５日借差旅费１０００元，已经领导批准；（２）职工王林１月１０日借款６００元，未经批准，也未说明用途。第37页，共79页，星期日，2025年，2月5日３.门市部送来当天零售货款２５８０元（不包括在实有数内），附发票副本１６张，未送存银行，也没有入帐。４.未领工资１４８０元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。５.银行核定库存现金限额５０００元。要求：（１）根据清点结果，编制库存现金盘点表（简表）；（２）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。第38页，共79页，星期日，2025年，2月5日库存现金盘点表-----------------------------------------------------------------------