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初级会计实务案例分析题与解析

在初级会计职称考试中，《初级会计实务》科目因其紧密联系实际工作、注重应用能力考查而成为许多考生的挑战。案例分析题作为该科目考试中的“重头戏”，不仅要求考生掌握扎实的理论知识，更考验其运用会计准则和制度解决实际问题的能力。本文将通过几个典型案例，深入剖析解题思路与方法，希望能为广大考生提供一些有益的参考。

案例一：存货的确认、计量与清查

资料：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年6月发生如下与存货相关的经济业务：

1.6月5日，购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元，材料已验收入库，款项尚未支付。另以银行存款支付运输费0.2万元（不含增值税，增值税税率9%），运输途中发生合理损耗0.1万元。

2.6月10日，生产车间领用A材料用于生产产品，领用数量为购入数量的80%。该批A材料的计划单位成本为每公斤10元，材料成本差异率为节约2%。（假设购入A材料的数量为10000公斤，与计划数量一致）

3.6月30日，对库存A材料进行清查，发现盘亏0.05万元，经查属于管理不善造成，保险公司同意赔偿0.02万元，残料已入库价值0.005万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料1，甲公司购入A材料的入账成本是多少？请写出相关会计分录。

2.根据资料2，甲公司生产车间领用A材料的实际成本是多少？请写出相关会计分录。

3.根据资料3，甲公司对A材料盘亏的会计处理应如何进行？请写出相关会计分录。

解析：

1.购入A材料的入账成本及会计分录：

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，相关税费不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。运输途中的合理损耗应计入存货成本，不影响其总成本，但会提高单位成本。

本题中，A材料的购买价款为10万元，运输费0.2万元。增值税进项税额（1.3万元+0.2×9%）可以抵扣，不计入成本。合理损耗0.1万元包含在购买价款10万元中，无需额外加减。

因此，A材料的入账成本=10万元+0.2万元=10.2万元。

会计分录：

借：原材料——A材料102,000

应交税费——应交增值税（进项税额）13,180(13,000+2,000×9%)

贷：应付账款113,000(100,000+13,000)

银行存款2,180(2,000+2,000×9%)

2.生产车间领用A材料的实际成本及会计分录：

题目中给出了材料成本差异率为节约2%，即实际成本小于计划成本。

领用材料的计划成本=领用数量×计划单位成本=10,000公斤×80%×10元/公斤=80,000元。

材料成本差异=领用材料的计划成本×材料成本差异率=80,000×(-2%)=-1,600元（节约差异）。

因此，领用材料的实际成本=计划成本+材料成本差异=80,000-1,600=78,400元。

会计分录：

借：生产成本78,400

材料成本差异1,600

贷：原材料——A材料80,000

（或者，分开写：

借：生产成本80,000

贷：原材料——A材料80,000

借：材料成本差异1,600

贷：生产成本1,600）

3.A材料盘亏的会计处理：

存货盘亏时，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

本题中，盘亏A材料成本0.05万元（500元）。因管理不善造成，其对应的增值税进项税额需要转出。

盘亏材料的进项税额转出=500×13%=65元。

因此，待处理财产损溢总额=500+65=565元。

保险公司赔偿200元，残料入库50元。

净损失=565-200-50=315元，计入管理费用。

会计分录：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢565

贷：原材料——A材料500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）65

（2）批准处理后：

借：其他应收款——保险公司200

原材料50

管理费用315

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢565

案例二：固定资产的取得、折旧与处置

资料：

乙公司为增值税一般纳税人，2022年发生与固定资产相关的经济业务如下：

1.2022年1月1日，购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，另支付运杂费1万元（不含增值税，增值税税率9%）