商品交易合并处理及抵消分录.pdfVIP

第六节商品的合并处理

一、不考虑存货跌价准备情况下商品销售业务的抵消

【例25-7】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万

元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公

司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购

进的商品，该存货中包含的未实现销售损益为600万元。

抵消分录：

借：营业收入2000

贷：营业成本1400

存货600

借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现销售利润）

营业收入（本期商品销售产生的收入）

贷：营业成本

存货（期末存货中未实现销售利润）

上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现销售收入与本期发货中未实现销售

利润之差即为本期发生的未实现销售成本。抵消分录中的“未分配利润——年初”和

“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现销售利润。

针对考试，将上述抵消分录分为：

1.将年初存货中未实现销售利润抵消

借：未分配利润——年初（年初存货中未实现

销售利润）

贷：营业成本

2.将本期商品销售收入抵消

借：营业收入（本期商品销售产生的收入）

贷：营业成本

3.将期末存货中未实现销售利润抵消

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现销售利润）

【提示】存货中未实现销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

存货中未实现销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现销售利润=购货方存货结存价值×销售方毛利率

二、存货跌价准备的抵消

首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实

现销售利润为限。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

Section6Mergerprocessingofinternal

commoditytransactions

1.Offsetofinternalcommoditysabusinesswithoutconsideringinventoryimpairmentprovisions

[TextbookExample25-7]CompanyAistheparentcompanyofCompanyA.CompanyAsoperatingincomeint

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