企业上市中的会计审计问题-cfo发展中心.pptxVIP

;目录;;;IPO发行上市的意义;;项目;项目;项目;项目;项目;项目;项目;;;;;;;;2.1;会计师准备的专业报告;;01;账外账/两套账,小金库;;;01;;;;会计政策与会计估计是非常严肃的，应由董事会批准，一经选定，不得随意变更，除非：

法律或会计准则等行政法规规章的要求

这种改变将提供更可信、更相关的会计信息

常见问题包括：

会计政策不够稳键

随意性或目的性强;2;;（一）股份支付;;（一）股份支付

目前证监会要求：

1、主板中小板IPO公司应按准则确认股份支付，创业板不强制，但很可能也要开始执行。

2、重点关注IPO公司最近一年一期的股份支付事项，要求披露权益工具的公允价值及确认方法。一年一期以前申报期内的在估值方面更有灵活性。申报期之前发生的无须追溯。

3、如不确认股份支付，必须明示理由，说明确实是基于会计准则的合理判断。

4、允许将偶发性股份支付计入非经常性损益。;（一）股份支付

公允价值的确定：【一般原则：每股净资产和PE价之间】

《企业会计准则讲解2010》：如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。四种方法可供选择：

1、以账面每股净资产作为公允价值

一般情况下不妥当。

2、以转让给外部战略投资的价格作为公允价值

附带条款或时间间隔都可能会影响该价格公允性，估值修正；价量考虑。

3、以每股股权评估价值作为公允价值

应能合理解释与同期PE价格之间差异原因

4、采用估值模型;（二）IPO审计中税收待遇的专项确认

避税甚至偷税是民营企业（包括民营外资）的普遍现象，其手段主要有：

账外账

向关联方转移利润

转移利润形成小金库

成本不配比结转

虚假购物（有增值税发票）

业主费用列入公司费用

应资本化的支出费用化

导致损益不真实

其他税务问题主要有：

所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认

个人所得税未代扣代缴

税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够;;主管税收征管机构出具的最近三年及一期发行人纳税情况的证明;申报期每股收益列报

与原来要求不同，现规定：

由于有限责任公司未设置份额化的股本，无法计算每股收益，因此变更前年度不需要披露。

变更后各年度，按会计准则和证监会披露规范计算每股收益。

变更当年，在计算每股收益时应以整体变更后的股份数作为期初股份数。;企业分立可能导致主营业务发生变化，影响发行条件。;;;（七）改制涉及个人所得税缴纳

企业在改制环节因将净资产折合为股本，个人股东是否需缴纳个人所得税，如何缴纳，可由税务部门决定，目前各地税务部门把握不一。也有到发审会前后才缴纳的案例。

建议处理方法：

--在整体变更为股份有限公司之前，建议公司可以向全体股东派发少量的现金股利，为股东提供纳税的资金来源

--如果因客观原因企业无法履行扣缴义务，或者当地扶持政策允许此类个人所得税缓缴的（获取税务局文件），应从相关股东处获取承担相关缴纳责任的承诺函。

如发生了股份转让交易的，实际控制人必须缴纳，否则应取得税务部门出具的缓缴文件。;（八）历史上出资不规范问题的处理

出资不实或程序不完善

以经营权等权利出资

实物资产出资但未进行资产评估

土地房屋专利等资产出资后产权未过户

以股东个人名义购买土地或购建资产然后以评估值(有巨额增值)出资

企业历史上出资存在不规范，可采用以现金重新补入（可对原账务处理进行调整）。

对瑕疵出资清理的会计处理方法，基于对具体情况的分析和判断。

如，有的历史上实物出资存在不合规的情况，股东以与存在不合规出资额等值的现金补入，账面实物在报告期前已转销，现金补入可视为股东捐赠计入资本公积。

验资评估（非证券期货所）是否专项复核：申报期、业务性质、重要性;;;;时间;;关于进一步落实上市公司现金分红有关事项的通知

上市公司强化回报股东的意识,明确规划,完善决策机制

现金分红政策时，应当履行必要的决策程序

独立董事应当发表明确意见,与中小股东沟通

上市公司应当严格执行公司章程确定的现金分红政策

定期报告中详细披露现金分红政策的制定及执行情况

IPO公司招股说明书中做好利润分配相关信息披露工作；保荐机构发表意见;增加连续受到交易所公开谴责和股票成交价格连续低于面值两个退市条件。

完善恢复上市的审核标准，以扣除非经常性损益前后的净利润孰低作为盈利判断标准，同时不支持暂停上市的公司通过借壳实现恢复上市。

三是对资不抵债的上市公司加快退市速度，缩短退市时间。

四是设立“退市整理板”，公司终止上市前，将其股票移入“退市整理板”进行另板交易。

改进创业板退市风险提示方式，调整“*ST”制度，通过强化上市公司退市风险信息披露以及深化创业板投资者适当性管理的方式充分揭示退市风险。;

有利：强化社会公众的监督

不利：增加了IPO企业被