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企业内部审计报告撰写指导

引言

企业内部审计报告是内部审计工作的最终成果，是审计人员根据审计计划，在实施必要审计程序后，就审计事项作出的书面结论和意见。它不仅是对被审计单位经营管理活动、内部控制状况及风险管理水平的客观反映，更是企业管理层改善经营管理、提升治理效能、防范风险隐患的重要依据。一份高质量的审计报告，应当具备独立性、客观性、公正性，并以清晰、准确、简洁的语言，传递有价值的审计信息，推动问题解决与机制优化。本指导旨在为内部审计人员提供撰写专业审计报告的思路与方法，以期提升报告整体质量与应用效果。

一、审计报告的基本构成要素

一份规范的内部审计报告，通常包含以下核心构成要素。这些要素共同作用，确保报告的完整性、逻辑性和专业性。

（一）标题

标题应简明扼要，准确反映审计项目的核心内容。通常包含审计类型、被审计单位（或部门）及审计事项。例如：“关于某公司采购管理专项审计的报告”或“某部门2023年度财务收支审计报告”。避免使用模糊或过于宽泛的表述。

（二）收件人

明确报告的致送对象，通常为企业董事会、审计委员会或最高管理层，也可能根据需要抄送被审计单位负责人及相关职能部门。

（三）引言（或前言）

引言部分旨在为报告阅读者提供审计背景信息。一般包括：

1.审计立项依据：如年度审计计划、董事会/管理层指令、特定风险提示等。

2.审计目的与范围：清晰阐述本次审计旨在达成的目标，以及审计工作所涵盖的业务领域、时间跨度和重点内容。同时，也应说明审计范围的限制（若有）。

3.审计依据：列出审计过程中遵循的内部审计准则、国家相关法律法规、公司内部规章制度、政策程序等。

4.审计方法：简要介绍所采用的审计程序和方法，如访谈、检查、观察、分析性复核、抽样测试等，以体现审计程序的适当性。

5.审计期间：明确审计工作所涉及的具体时间范围。

（四）审计概况与审计发现

此部分是审计报告的核心，是审计人员对审计过程中所观察到的事实、识别出的问题进行的集中阐述。

1.审计概况简述：可简要说明审计工作的实施情况，被审计单位的配合程度等，但不应喧宾夺主。

2.审计发现的问题：这是报告的“肉”，需要详细、具体地描述。每一个审计发现都应包含以下几个层面：

*问题描述：清晰、客观地陈述问题的具体表现，避免使用主观臆断或情绪化的语言。应指明问题发生的时间、地点、涉及的业务环节及相关人员（如适用且必要）。描述应基于充分、适当的审计证据。

*问题定性：明确指出问题的性质，例如是内部控制缺陷、执行偏差、合规性问题，还是管理不到位等。定性应准确，避免模棱两可。

*原因分析：深入剖析问题产生的根本原因，而非仅仅停留在表面现象。原因可能涉及制度缺失或不完善、流程设计不合理、执行不到位、人员能力不足、监督检查不力或外部环境变化等。准确的原因分析是提出有效建议的前提。

*影响评估：分析问题已经或可能对企业造成的影响，包括但不限于财务、经营效率、合规性、声誉、战略目标实现等方面。影响评估应尽可能客观，避免夸大或缩小。

（五）审计结论与建议

基于审计发现，审计人员应形成明确的审计结论，并提出具有建设性和可操作性的审计建议。

1.审计结论：是对被审计事项整体情况的评价。结论应与审计目的相呼应，基于已查明的事实和审计发现，对被审计单位在内部控制、风险管理、经营活动的合规性、有效性等方面作出总体判断。结论应客观公正，不偏不倚。

2.审计建议：针对审计发现的问题及其原因，提出旨在纠正偏差、改进工作、完善制度、防范风险的具体措施。审计建议应具备以下特性：

*针对性：直接指向审计发现的问题和根本原因。

*建设性：以帮助被审计单位改进工作为出发点，而非简单指责。

*可操作性：建议应具体、明确，便于被审计单位理解和执行，避免空泛的口号式建议。

*前瞻性：不仅着眼于解决当前问题，更应考虑如何建立长效机制，预防同类问题再次发生。

建议通常按问题类别或重要性排序，并可注明建议的优先级。

（六）附件（如适用）

附件是对审计报告正文的补充和佐证，可包括相关的审计证据摘要、详细的数据分析表、访谈记录概要、相关制度文件节选等。附件应在报告正文中适当位置提及。

（七）签章与报告日期

审计报告应由内部审计机构负责人（或其授权人）及审计项目负责人签章，并注明报告签发日期。

二、审计报告撰写的核心原则

（一）独立性与客观性

独立性是审计工作的灵魂，客观性是审计报告的生命。审计人员在撰写报告时，必须摆脱任何可能影响其独立判断的因素，以事实为依据，以准则为准绳，不掺杂个人情感和主观臆断。所有审计发现、结论和建议都应基于充分、适当的审计证据。

（二）清晰性与准确性

报告语言应力求清晰、准确、简练，避免使用模棱两可、晦涩难懂或容易引起歧义的词汇。问