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CPA考试题目及答案（会计、审计、税法）

一、会计科目（综合题，20分）

甲公司为软件开发企业，2024年发生以下业务：

3月1日与A公司签订定制软件合同，合同总价款120万元，约定：①3-6月完成软件初始开发（履约义务1），A公司在验收后支付60%；②7-12月提供售后维护（履约义务2），维护期满支付剩余40%。甲公司预计初始开发成本40万元，维护成本10万元，均在当期发生。

6月30日软件开发完成并经A公司验收，甲公司收到60%款项；12月31日维护服务完成，尚未收到剩余款项，但A公司信用状况良好，无违约风险。

要求：

（1）判断两项履约义务属于“在某一时段内履行”还是“在某一时点履行”，说明理由；

（2）计算2024年6月、12月应确认的收入金额；

（3）编制6月30日、12月31日与收入相关的会计分录（不考虑增值税）。

会计科目答案

（1）履约义务1（初始开发）：在某一时点履行。理由：软件定制开发完成并经客户验收后，客户取得控制权，且开发过程中客户无法主导使用软件，不符合时段履行条件（准则规定：时段履行需满足“客户在企业履约过程中取得并消耗利益”“客户能控制在建商品”“商品具有不可替代用途且企业有权收款”之一）。

履约义务2（售后维护）：在某一时段内履行。理由：维护服务具有连续性，客户在甲公司提供维护的过程中持续取得使用和受益权利，符合“客户在企业履约过程中取得并消耗利益”的时段履行条件。

（2）收入确认金额：

6月：仅确认履约义务1的全部收入，即120×（40÷(40+10)）=96万元（按单独售价比例分摊合同总价款，单独售价按成本加成法确定，假设成本利润率一致）；

12月：确认履约义务2的全部收入，即120×（10÷(40+10)）=24万元（维护服务在12月完成，按时段履行的履约进度100%确认）。

（3）会计分录：

①6月30日

借：银行存款72（120×60%）

合同资产24（96-72）

贷：主营业务收入96

借：主营业务成本40

贷：合同履约成本40

②12月31日

借：应收账款48（120×40%）

合同资产24

贷：主营业务收入24

合同资产24（冲减前期合同资产，将剩余应收款项转入应收账款）

借：主营业务成本10

贷：合同履约成本10

二、审计科目（简答题，15分）

ABC会计师事务所审计乙公司2024年度财务报表，注册会计师张某负责货币资金审计，实施了以下程序：

向乙公司开户银行函证时，仅函证了银行存款余额，未函证借款及担保事项；

收到银行回函后，发现某账户回函金额与账面余额差异5万元，张某认为差异较小，未进一步追查；

检查银行对账单时，发现12月31日有一笔大额转账支出，乙公司解释为“预付次年原材料款”，张某仅检查了付款审批单，未获取供应商签收证明。

要求：

（1）指出张某的审计程序存在的缺陷；

（2）针对每个缺陷，说明应实施的改进程序。

审计科目答案

（1）缺陷分析：

①函证范围不完整：货币资金函证需涵盖银行存款余额、借款、担保、票据贴现等全部与银行相关的事项，仅函证余额可能遗漏未入账的负债或担保风险；

②差异处理不当：回函金额与账面差异无论大小，均需追查原因（如未达账项、记账错误等），仅以“差异小”忽略可能导致重大错报风险；

③证据获取不充分：针对大额预付账款，仅检查内部审批单，未获取外部证据（如供应商签收单、采购合同），无法证实交易真实性及付款合理性。

（2）改进程序：

①补充函证：向开户银行重新发函，明确函证“银行存款余额、截至函证日的借款余额、担保金额、未结清票据情况”等全部事项，并要求银行对遗漏信息补充回复；

②差异追查：获取该账户12月银行对账单及余额调节表，检查差异是否为未达账项（如银行已付企业未付），若为记账错误，督促乙公司调整；

③补充证据：获取供应商出具的“预付账款签收证明”，核对签收日期、金额与银行付款记录是否一致，同时检查采购合同中关于预付款的约定，确认交易真实合规。

三、税法科目（计算题，10分）

丙公司为居民企业，2024年度发生以下业务：

主营业务收入3000万元，其他业务收入500万元，投资收益（国债利息）50万元；

主营业务成本1800万元，其他业务成本300万元，税金及附加100万元；

发生销售费用400万元（其中广告费320万元），管理费用200万元（其中业务招待费25万元），财务费用50万元；

公益性捐赠支出80万元（通过县级政府捐赠给贫困地区），非公益性捐赠支出20万元；

研