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确定重要性水平指导意见

第一章总则

第一条根据《中国注册会计师审计准则第1221号-计划和执行审计工作时的重要性》、《中国注册会计师审计准则第1251号-评价审计过程中识别出的错报》、《中国注册会计师审计准则第1401号-对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定，为更好地指导审计工作，保证审计工作质量，制定本指导意见。

第二章非集团财务报表审计重要性的确定

第二条在审计过程中，项目组应当分别确定财务报表整体的重要性水平、实际执行的重要性水平以及明显微小错报金额。

第三条项目组应通过选取适当的基准乘以经验百分比确定财务报表整体重要性水平。基准和经验百分比的选取均需要运用职业判断。基准可以选择经常性业务的税前利润、资产总额、费用总额、营业收入总额、所有者权益总额等财务指标。但基准采用的财务指标不是一成不变的，要考虑企业所处的不同发展阶段而定，如：成长期看营业收入指标，成熟期看盈利指标。适当的基准可以参考以下原则确定：1．经常性业务的税前利润适用于以营利为目的的实体；2．经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体，将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损（通常3至5年）,或使用其他更为恰当的基准，如毛利或营业收入；3．费用总额、营业收入总额或资产总额适用于非营利性组织（如公共部门实体、学校、慈善机构、研发中心等）；4．所有者权益总额、费用总额或资产总额适用于新设立实体运营初期；5．净资产适用于以资产为主的实体（如基金）；6．业主以薪酬的形式拿走大部分税前利润的小型被审计单位，应以扣除薪酬与税金之前的利润（或考虑使用其他基准）。

第四条确定经验百分比，通常情况下可参考以下标准：1.以营利为目的的实体，通常不超过经常性业务税前利润的5%至10%，或营业收入的1%至2%；2.非营利性组织，通常不超过总收入或费用总额或资产总额的1%；3.以营业收入为基准的实体，通常以营业收入的1%至2%；4.共同基金公司，通常不超过净资产的0.5%；5.公共部门实体，通常以总成本的1%或净成本（费用减收入或支出减收入）5%，如保管公共资产，则不超过资产总额的1%；6.以扣除利息、税金、折旧及摊销之前的利润（EBITDA）为基础的实体，通常不超过EBITDA的2.5%。7.对于大型企业或集团，上述经验百分比可适当降低。上述比率并非固定值，可根据被审计单位实际情况和风险评估情况进行调整，只要符合具体情况，都是适当的。

第五条存在以下情形，可运用较低的经验百分比：1.存在广泛分布的财务报告使用者，或被审计单位是上市公司；2．被审计单位有较多外部债务；3．被审计单位存在特殊因素，如融资约定事项；4．被审计单位是大型实体；5．财务报表使用者对基准的敏感度较高。

第六条存在以下情形，可运用较高的经验百分比：1．存在有限的财务报表使用者；2．被审计单位主要通过集团内融资，外部融债较少；。3．被审计单位是小型实体；4．财务报表中不存在含有较高估计不确定性的重

定性质或情况进行说明。

第四章附则

第十三条本指导意见自2012年1月1日起执行。