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基建项目会计核算制度与操作规范

一、总则

基建项目会计核算，作为项目管理的核心环节之一，其规范化、精细化程度直接关系到项目资金的安全、使用效率以及投资效益的准确反映。为确保基建项目会计核算工作有章可循、有据可依，保证会计信息的真实性、准确性、完整性和及时性，特制定本制度与操作规范。本规范适用于各类新建、扩建、改建等基建项目的会计核算活动，旨在为项目建设提供坚实的财务支撑，并为决策层提供可靠的财务信息。

本规范的制定，以国家现行的《会计法》、《企业会计准则》、《政府会计制度》（如适用）及相关财经法规为根本遵循，结合基建项目周期长、投资大、环节多、专业性强的特点，力求在理论与实践之间搭建一座桥梁，指导实际工作。

二、会计核算基本原则

基建项目会计核算应严格遵循以下基本原则：

1.真实性原则：会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实反映项目的财务状况和收支情况，确保会计信息真实可靠。严禁虚构交易、伪造凭证。

2.相关性原则：会计信息应能够满足项目管理、决策以及财政、审计等外部监管的需要，与项目建设的经济活动紧密相关。

3.合规性原则：会计核算必须遵守国家有关法律法规和财经纪律，严格执行批准的项目概算和预算，确保各项支出合法合规。

4.权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。这对于准确核算项目成本和损益至关重要。

5.配比原则：项目的收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

6.划分收益性支出与资本性支出原则：严格区分计入当期损益的收益性支出和计入项目成本的资本性支出，确保资产价值核算的准确性。

7.及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后，以保证会计信息的时效性。

8.明晰性原则：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

9.概算控制原则：会计核算应与项目概算紧密结合，对各项支出进行严格控制，确保项目投资控制在批准的概算范围内。

三、会计核算制度设计

（一）会计科目体系构建

基建项目的会计科目设置应根据项目性质（如政府投资项目、企业自用项目、房地产开发项目等）、管理要求以及所执行的会计制度（如《企业会计准则》、《政府会计制度》等）进行科学设计。核心在于既能全面反映项目建设全过程的资金运动，又能满足项目管理和竣工决算的需要。

1.科目设置要求：

*全面性：覆盖项目从筹建到竣工交付使用全过程的各项经济业务。

*统一性与灵活性相结合：在遵循统一会计制度的前提下，可根据项目具体特点增设必要的明细科目。

*与概算衔接：明细科目的设置应尽可能与项目概算的费用构成相匹配，以便于概算执行情况的考核与分析。

*可操作性：科目名称通俗易懂，核算内容明确。

2.主要科目示例（以执行《企业会计准则》的企业自用基建项目为例，具体科目需参照最新准则及应用指南）：

*资产类：如“在建工程”（下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目）、“工程物资”、“预付账款”、“其他应收款”等。

*负债类：如“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”（应付工程款、应付设备款等）、“预收账款”、“其他应付款”、“应付利息”等。

*成本类：主要通过“在建工程”等科目归集。

*损益类：如“财务费用”（利息支出需区分资本化与费用化）等，对于有经营收入的基建项目，还会涉及“主营业务收入”等。

*对于执行《政府会计制度》的单位，还需考虑“资金结存”、“财政拨款收入”、“非财政拨款收入”以及“在建工程”下更为细致的核算要求，并实行平行记账。*

（二）会计凭证管理

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

1.原始凭证审核：

*真实性：审核凭证是否反映实际经济业务，有无伪造、涂改。

*合法性：审核经济业务是否符合国家法律法规、财经纪律及项目审批文件。

*合规性：审核凭证的格式、内容、签章是否符合规定。

*完整性：审核凭证的各项要素是否齐全，如日期、数量、单价、金额、事由等。

*准确性：审核凭证的计算是否正确，大小写是否一致。

*关联性：审核凭证与项目合同、预算、进度等是否相符。

2.记账凭证填制与审核：

*根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，摘要简明扼要，会计科目运用准确，借贷平衡。

*记账凭证应连续编号，附件齐全。

*建立记账凭证复核机制，确保账务处理的准确性。

（三）会计账簿设置与登记

根据会计科目设置总