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第一章非货市性资产交换

本章基本要求：

（1）掌握非货币性资产交换的认定；

2（）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；

（3）掌握不涉及价情况卜的非货币性资产交换的核算；

4（）掌握涉及价情况下的非货币性资产交换的核算；

（5）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。

第一节非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非

货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即价）。其中，货币

性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行

存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产.

非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以价占整个资产交换金额

的比例低于25%作为参考。若价+整个资产交换金额2〈5%,则属于非货币性资产交换；

若价+整个资产交换金额225%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关

准则。

整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

收到价的企业：收到的价+换出资产公允价值＜25%,或：收到的价+（换入资产

公允价值+收到的价）＜25%

支付价的企业：支付的价+（支付的价+换出资产公允价值）＜25%,或：支付

的价;换入资产公允价值＜25%

第二节非货币性资产交换的确认和计量

非货币性资产交换的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关。

一、商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情

形主要包括以下几种情况：

1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生

的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显

不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生

现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的

时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。

2.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生

的未来现金流量时间和金额相同，但企、也获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，

某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的

国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取

得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差

异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。

3.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生

的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年

产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另•企业的一项专利技术,

预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但

是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业

拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，即上述商

标权与专利技术的未来现金流量显著不同。

-（）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出

资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产