会计学(第二版)第十三章收入与利润.pptVIP

二、履行履约义务确认收入的账务处理企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。（一）在某一时点履行履约义务确认收入在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象：【提示】并非要求同时满足。（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。【提示】客户占有了某项商品实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，例如委托代销安排。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。【提示】相比较旧准则，此处仅仅是判断商品控制权是否转移的条件之一。（5）客户已接受该商品。（“通过验收”）（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。【例题?多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A.客户能够控制企业履约过程中在建的商品B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D.客户就该商品负有现时付款义务【答案】BCD【解析】选项A属于在某一时段内履行的履约义务的判断条件。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品；⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。【例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，甲公司已收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。（1）确认收入时：借：应收票据452000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税项）52000借：主营业务成本320000贷：库存商品320000【例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，甲公司已收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。（2）代垫运费时：借：应收账款2180贷：银行存款2180（2）当收到货款或取得收取货款权利，如收到受托方开具的代销清单时：借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用【代销手续费】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应收账款等【例】甲公司与乙公司均为増值税一般纳税人。2×21年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2×21年6月30日，乙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1300元。本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否