股权激励税务处理及三项费扣除.pdfVIP

三、扣除项目

②对股权激励计划实施后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称“等待期”）

方可行权的。上市公司等待期内上计算确认的相关成本费用，在对应年度计算缴纳企业

所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该实际行权时的公允价格与当

年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依照

税定进行税前扣除。其中，实际行权时的公允价格，以实际行权日该的收盘价格确

定。

2.职工福利费、工会、职工教育（三项）——限额扣除

（1）扣除：

①职工福利费——不超过工资、薪金总额14%；

②工会——不超过工资、薪金总额2%；

③职工教育——不超过工资、薪金总额2.5%；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（2）所得税处理过程：

①三项扣除计算：

职工福利费扣除=工资、薪金总额×14%

工会扣除=工资、薪金总额×2%

职工教育扣除=工资、薪金总额×2.5%

②三项所得税税前扣除金额确定：实际数与数较小的（孰低原则）。

③三项形成的纳税调整金额的确定：实际数减去数。

【提示】

①职工福利费和工会部分在本年扣除，也结转以后纳税年度扣除，属于

永久性差异。

②职工教育支出的，是时间性差异，部分准予在以后纳税年度结转扣除。

③软件生产企业发生的职工教育中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

软件生产企业应准确划分职工教育中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确

划分后职工教育中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。

④核力发电企业为培养核电厂员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。

企业应将核电厂员培养费与员工的职工教育严格区分，单独核算，员工实际发生的职工

教育支出计入核电厂员培养费直接扣除。

3.费——据实扣除+限额扣除

费种类扣除情况

基本五险一金按规定范围和缴纳的准予全部扣除

补充（两种）在规定范围和内扣除

按规定为企业缴纳的财产费；为特殊

工种职工支付的人身安全费和符合准予扣除

规定的商业费

为一般职工或投资者支付的商业费扣除

【提示】

（1）根据《企业所得税法》的规定，准予在税前扣除的补充费和补充费，限

于在、税务主管部门规定的和范围内，超过规定和范围的部分，不允许税前

扣除。

（2）为其投资者或雇员个人向商业机构投保的商业，税前扣除（特殊

工种职工除外）。而且，在支付时应代扣代缴个人所得税。

3.Deductionitems

2.Aftertheimplementationoftheequityincentiven,itisnece