资产负债表债务法核心要点与应用实例.pdfVIP

第二十章所得税

知识点：资产负债表法基本原理

★资产负债表法目标是计算利润表所得税费用，所得税费用包括当期所得税和递延所得税。

1.对企业当期利润总额进行纳税调整→将其调整为当期应纳税所得额→乘以适用的所得税税率

→计算确认当期应交所得税→作为当期所得税。

【提示】纳税调整时调增调减的因素包括两种情况：①非暂时性差异：只影响当期所得税的计

算，不影响递延所得税；②暂时性差异：需要纳税调整，也需要确认递延所得税；对将来的纳税调

整也有影响（一般情况下，当期调增的项目，将来要调减，属于可抵扣暂时性差异；当期调减的项

目，将来要调增，属于应纳税暂时性差异）。

2.从资产负债表出发→比较资产（负债）账面价值和计税基础→确定应纳税暂时性差异（可抵

扣暂时性差异）→根据应有金额和期初余额计算应确认或应转销的递延所得税负债或递延所得税资

产金额→作为递延所得税（对应科目一般是所得税费用）。

【提示】应纳税暂时性差异会导致未来多交税，相当于未来有经济利益流出，因此确认递延所

得税负债；可抵扣暂时性差异未来会少交税，相当于未来有经济利益流入，因此确认递延所得税资

产。

值得注意的是，与直接计入所有者权益的或事项相关的递延所得税以及与企业合并相关的

递延所得税，不计入所得税费用（可能影响其他综合收益、商誉等）。

【例题·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除的业务宣传费

D.超过税法扣除的业务招待费

『正确』AB

『解析』选项C，产生可抵扣暂时性差异；选项D，不产生暂时性差异。

【例题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收

入10万元，因环保被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余

额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差

异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。

A.52.5万元

B.55万元

C.57.5万元

D.60万元

『正确』B

『解析』甲公司20×3年的所得税费用＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）＝55

（万元）

知识点：固定资产和无形资产的计税基础和暂时性差异

资产项目账面价值计税基础

初始确认时账面价值一般等于计税基础

固定资产（各种方实际成本-累计折旧（）-减值准备实际成本-累计折旧（税法）

式取得）【提示】与税法不一致产生的主要是：①折旧与税法折旧

不一致；②计提的减值准备税法不认可。

注意：企业固定资产折旧年限如果短于税定的最低折旧年限，其按折旧年限

计提的折旧高于按税定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；

企业固定资产折旧年限如果长于税定的最低折旧年限，其折旧应按折旧年限

计算扣除，税法另有规定除外。国家税务公告（2014年第29号）

Chapter20IncomeTax

Knowledgepoint:Basicprincipofbalancesheetdebt