金融资产分类与会计处理要点.pdfVIP

第二部分：重点、难点的讲解

【知识点4】可供金融资产

一、确认

1.如何正确地进行性金融资产和可供金融资产的分类？

【】性金融资产主要是指企业为了近期内而持有的金融资产。通常情况下，

企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券和基金等，应当分类为性金融资产。可

供金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产、持有至到期投资、和应收款项的金融资产。

企业购入的在活跃市场上有报价的、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为可供金融资产。

【提示】相对于性金融资产而言，可供金融资产的持有意图不明确。

2.企业持有上市公司限售股权，应当如何进行处理？

答：需注意以下两类限售股权的分类：

（1）企业在股权分置过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长

期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改

革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供金融

资产。

（2）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公

司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业准则第22号——金融工具确

认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供金融资产或以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产。

二、可供金融资产的计量和记录

（一）科目设置

可供金融资产——成本（面值或公允价值和费用）

——利息调整（差额）

——应计利息（一次还本付息）

——公允价值变动

（二）初始计量

1.初始计量原则

可供金融资产按公允价值进行初始计量，费用计入初始确认金额。

企业取得可供金融资产所支付的价款中包含已但尚未的现金股利或已到

付息期但尚未领取的债券利息—应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

2.分录

（1）投资

借：可供金融资产——成本（公允价值与费用之和）

应收股利（已但尚未的现金股利）

贷：存款等

（2）债券投资

借：可供金融资产——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：存款等

【提示】的债券投资划分为可供金融资产类似持有至到期投资的处理。

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difficulties

[KnowledgePoint4]Financialassetsavailable

forsale

一、确认